Финансов лизинг. Откупуване на наето имущество: счетоводни характеристики (В. Семенихин)

В края на договора за наем имотът може да бъде върнат на лизингодателя или прехвърлен на лизингополучателя като собственост, т.е. откупен от него. Помислете, като вземете предвид писмата на Министерството на финансите на Русия, характеристиките на отражението в счетоводството на лизингополучателя на операциите за изкупуване на наети имоти.

В съответствие с чл. 665 от Гражданския кодекс на Руската федерация съгласно договор за финансов лизинг (договор за наем), лизингодателят (наричан по-долу лизингодателят) се задължава да придобие собствеността върху имота, посочена от лизингополучателя (наричан по-долу лизингополучателят) от посочения от него продавач и предоставят на лизингополучателя този имот срещу заплащане за временно притежание и ползване.

Независимо от срока, договорът за наем се сключва в писмена форма. За да изпълнят задълженията си по това споразумение, лизинговите субекти сключват обвързващи и свързани споразумения. Задължителният договор включва договор за покупко-продажба, придружаващите - договори за набиране на средства, залог, гаранции, поръчителства и др.

Както е установено от чл. 624 от Гражданския кодекс на Руската федерация и клауза 1 от чл. 19 от Закон N 164-FZ, договорът за наем може да предвижда наетия актив да стане собственост на лизингополучателя след изтичането на настоящото споразумение или преди изтичането му при условията, предвидени в споразумението на страните. В този случай договорът трябва да посочва условието за обратно изкупуване на наетия актив, размера на плащанията за ползване и цената на обратно изкупуване.

Ако условието за обратно изкупуване на наетия имот не е предвидено в договора за наем, то може да бъде установено чрез допълнително споразумение на страните, които в същото време имат право да се споразумеят за прихващане на предварително платения наем в цената на обратно изкупуване.

По този начин цената на обратно изкупуване, чието пълно заплащане е основание за прехвърляне на собствеността върху лизинговия актив на лизингополучателя, трябва да бъде определена в договора за лизинг или в допълнително споразумение на страните. В този случай цената за обратно изкупуване може да бъде платена по два начина:
- лизингополучателят има право да плати тази сума в края на срока на договора в отделен размер;
- откупната стойност на наетия имот може да бъде включена в размера на лизинговите плащания (клауза 1 на член 19, клауза 1 на член 28 от Закон N 164-FZ).

Наетата позиция може да бъде записана в баланса както на лизингодателя, така и на лизингополучателя.

Забележка! По-рано Закон No 164-FZ съдържаше правило, според което лизинговият актив се отчита в баланса на лизингодателя или лизингополучателя по взаимно съгласие на страните, т.е. този закон установи необходимостта в споразумението да се определи чий баланс ще бъде наетата вещ.

Процедурата за отразяване на операции за обратно изкупуване на наето имущество в счетоводството на лизингополучателя и за двата варианта на притежателя на актива

Наетата позиция е в баланса на лизингополучателя

Съгласно клауза 8 от Инструкции № 15, стойността на наетия имот, получена от лизингополучателя, се отчита по задбалансовата сметка 001 „Наети дълготрайни активи“.

Ако съгласно условията на договора за наем наетите имоти се записват в баланса на лизингополучателя, тогава стойността на такова имущество се отразява в дебита на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“, подсметка „Придобиване на индивидуални фиксирани активи по договор за лизинг ", в кореспонденция с кредита по сметка 76" Разплащания с различни длъжници и кредитори ", подсметка" Лизингови задължения ".

Стойността на имуществото, получено по договора за наем, се определя като общата сума, дължима от наемателя на лизингодателя, установена съгласно условията на договора за наем (т.е. общата стойност на договора за наем, включително цената на обратно изкупуване на имота), без ДДС.

Пускането в експлоатация на наетия актив се извършва по общ начин и се отразява в счетоводните регистри: Дебит 01 „Дълготрайни активи“, подсметка „Имущество, получено по договор за лизинг“, Кредит 08 „Инвестиции в нетекущи активи“, подсметка “ Придобиване на отделни позиции от дълготрайни активи ".

Ако съгласно условията на споразумението наетата собственост се отчита в баланса на лизингополучателя, тогава начисляването на лизинговите плащания, дължими на лизингодателя, се отразява в записа: Дебит 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, подсметка "Лизингови задължения", Кредит 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Просрочени плащания по лизинг".

С прехвърлянето на плащанията дългът на лизингополучателя ще бъде изплатен, докато се прави запис: Дебит 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, подсметка „Дълг по лизингови плащания“, Кредит 50 „Каса“, 51 „Разплащателни сметки“.

Съгласно клауза 11 от Инструкции № 15, при изкупуване на нает имот, стойността му към датата на прехвърляне на собствеността се отписва от задбалансова сметка 001 „Наети дълготрайни активи“. В същото време тази сума се записва в дебита на сметка 01 "Дълготрайни активи" и кредит на сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи", подсметка "Амортизация на собствени дълготрайни активи".

В случай на предсрочно обратно изкупуване на наетия актив, начислените по-рано плащания са дебитни сметки 97 "Отсрочени разходи", 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)" в кореспонденция с сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи", подсметка "Амортизация на имущество, получено на лизинг "(стр. 12 Насоки № 15).

В същото време тази сума е отразена в дебита на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Дълг по лизингови плащания", в кореспонденция с сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Лизингови задължения ".

По този начин, след предсрочното обратно изкупуване на лизинговия актив, лизингополучателят продължава да начислява амортизация по общ начин през оставащия полезен живот на лизинговия актив (или докато той бъде отписан от баланса).

Имайте предвид, че в случай на предсрочно обратно изкупуване на лизинговия актив е необходимо да се промени графикът за извършване на лизингови плащания, тъй като е необходимо да се предвиди възможността лизинговата организация да изпълнява задълженията си към кредитната институция изцяло. Трябва да се има предвид, че предсрочното прекратяване на договора за лизинг е напълно нерентабилно за лизингополучателя, тъй като чрез извършване на лизингови плащания преди датата на изтичане на споразумението той ще загуби редица предимства при оптимизиране на данъчното облагане. Според нас, ако лизингополучателят има свободни средства, е по-целесъобразно да ги реинвестира в развитието на бизнеса, отколкото да съкрати срока на лизинга.

Наетият актив е в баланса на лизингодателя

Както бе споменато, цената на наетия имот, получена от лизингополучателя, се отчита на задбалансова сметка 001, докато Инструкция № 15 не посочва на каква цена да отразява полученото имущество. Според сметкоплана наетите дълготрайни активи се отчитат по сметка 001 в оценката, посочена в договорите за лизинг. Следователно лизингополучателят трябва да отразява наетия актив на общата стойност на договора за лизинг (като се вземе предвид цената на обратно изкупуване, ако условието е предвидено).

В съответствие с клауза 9 от Инструкции № 15 начисляването на лизингови плащания, дължими на лизингодателя за отчетния период, се отразява в кредита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, подсметка „Дълг по лизингови плащания“, в кореспонденция със сметки за отчитане на производствените (тиражните) разходи.

Когато лизинговият имот се изкупи, стойността му към датата на прехвърляне на собствеността се отписва от задбалансова сметка 001 „Наети дълготрайни активи“.

В същото време се прави запис за същата сума по дебита на сметка 01 "Дълготрайни активи" и кредита по сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи", подсметка "Амортизация на собствени дълготрайни активи" (клауза 11 от Инструкции № . 15).

Имайте предвид, че това счетоводно записване не предоставя отражение на цената на обратно изкупуване на наетия актив, която е действителната цена на придобиването му.

Клауза 20 от PBU 6/01 установява, че при определяне на полезния живот на наетия имот, лизингодателят има право да компенсира срока на договора за лизинг.

Както беше отбелязано, страните по договора за лизинг имат право да се споразумеят за прихващането на предварително направеното плащане на лизинг в цената на обратно изкупуване (клауза 2 на член 624 от Гражданския кодекс на Руската федерация), като при това компенсират изброените по-рано лизингови плащания в цената на обратно изкупуване създава особени трудности, тъй като тези плащания са изцяло включени в текущите разходи. Ако правото на обратно изкупуване на наетия актив не бъде реализирано от лизингополучателя, тогава няма да има проблеми. Ако страните сключат допълнително споразумение за покупка на нает имот или договор за покупко-продажба, тогава изброените преди това лизингови плащания трябва да бъдат отразени в покупната цена на лизингополучателя. Ако изкупуването на наетото имущество се извършва през друга финансова година, тогава е неприемливо да се правят корекции за предходните отчетни периоди.

Данъчно счетоводство

В съответствие с договора за лизинг с възможност за покупка, лизингополучателят може да закупи дълготрайния актив на лизингодателя по следните начини:
- по време на срока на споразумението лизингополучателят превежда плащането за наетия имот на лизингодателя, а в края на споразумението първият прехвърля договорената цена за обратно изкупуване на втория, след което имотът става собственост на лизингополучателя;
- по време на срока на лизинговия договор лизингополучателят извършва едновременно лизингови плащания и равномерно плаща цената за обратно изкупуване на имота;
- по време на срока на споразумението лизингополучателят извършва лизингови плащания, които впоследствие се кредитират в цената на обратно изкупуване на наетия имот.

Следователно, когато се използват както метода на начисляване, така и касовият метод за данъчни цели, се вземат предвид амортизационните суми, начислени за отчетния (данъчния) период върху платени дълготрайни активи след получаване на имота от лизингодателя по акта за прехвърляне (клауза 3 от член 272, клауза 2, клауза 3 на чл. 273, клауза 4 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Що се отнася до изчисляването на ДДС, прехвърлянето на лизингополучателя върху наетия имот означава продажбата му от лизингодателя (клауза 1 на член 39, клауза 1 на клауза 1 на член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Сумата на "входния" ДДС, представена като част от цената на обратно изкупуване, лизингополучателят може да приеме за приспадане, ако има фактура и само след като дълготрайният актив е регистриран (алинея 1, параграф 2 на член 171, параграф 3, параграф 1 член 172 Данъчен кодекс на Руската федерация).

Вторият метод за придобиване на дълготраен актив се различава от първия само по това, че към момента на изтичане на договора лизингополучателят не трябва да плаща нищо на лизингодателя, тъй като сумата за обратно изкупуване вече е изплатена изцяло. Няма други основни разлики. Трябва обаче да обърнете внимание на факта, че съгласно параграф 5 от чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, месечните суми, преведени на лизингодателя срещу цената на обратно изкупуване на имота, не могат да бъдат включени в разходи за данъчни цели.

Третият метод е най-труден за лизингополучателя, тъй като по време на срока на договора той взема предвид сумите, преведени на лизингодателя като лизингови плащания, а в края на лизинговия срок се оказва, че тези плащания представляват обратно изкупуване цена. Следователно ще трябва да възстановите съответните разходи, тъй като разходите за амортизируемото имущество трябва да бъдат взети предвид при разходите чрез изчисляване на амортизацията. Освен това трябва да подадете актуализирана декларация за данък върху доходите (клауза 1 от член 54, член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Що се отнася до наема, кредитиран срещу плащания за обратно изкупуване, лизингополучателят ще трябва да възстанови приспадането за ДДС за минали данъчни периоди и да представи ревизирани декларации, тъй като ДДС върху стойността на изкупуване на имота може да бъде приспаднат само след като имотът бъде регистриран и плащанията не се извършват предварително. са били (към момента на плащането им не е имало условие за предплащане в договора за наем). Следователно сумите на ДДС, приети преди това за приспадане към момента на прехвърлянето им на лизингодателя, не могат да бъдат приети за приспадане.

Бихме искали да обърнем вашето внимание на ситуацията, когато наетата вещ, например автомобил или апартамент, се придобива от директора на организацията на изкупната цена. В този случай данъкът върху доходите на физическите лица ще се изчислява, като се вземат предвид спецификите, предвидени за свързани лица.

Съгласно параграф 1 на чл. 105.1, чл. 20 от Данъчния кодекс на Руската федерация лицата са признати за взаимозависими за данъчни цели, ако спецификата на отношенията между тях може да повлияе на условията и (или) резултатите от сделките, извършени от тези лица. Нещо повече, в параграф 2 на чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация посочва списък на лицата, признати за взаимозависими. Така че, в съответствие с параграфи. 7 стр. 2 чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организация и лице, упражняващо правомощията на единствения си изпълнителен орган, т.е. директор.

Като се има предвид, че цената на обратно изкупуване на наетия актив по правило е по-ниска от пазарната му стойност, данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица следва да се определя, като се вземат предвид нормите на чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация: ако при сделки между свързани лица се създават или установяват търговски или финансови условия, които се различават от тези, които биха се осъществили при сделки, признати в съответствие с раздел. V.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация са сравними, между лица, които не са взаимозависими, тогава всички доходи (печалба, приходи), които биха могли да бъдат получени от едно от тези лица, но поради тази разлика не са получени от него, се вземат предвид за данъчни цели от това лице. По този начин, ако цената на обратно изкупуване на наетия актив е по-ниска от средната му пазарна стойност, тогава разликата между цените се включва в основата на данъка върху доходите на физическите лица.

При липса на взаимозависимост между страните, сключили договор за продажба и покупка на лизинговия актив, не възниква облагаем доход под формата на ценова разлика, тъй като в този случай цената на сделката се признава като пазарна цена (клауза 1 от чл.

Ако не сте намерили необходимата информация на тази страница, опитайте да използвате търсенето в сайта:

Върнете се на предишната страница