Въпроси на счетоводителите, отговори на данъчните и финансовите специалисти 2007

Въпроси за UTII

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

Публикации относно таксите за UTII

Публикации относно таксите

Публикации, свързани с данъци

Публикации относно ДДС

Публикации по темата за USN

Въпроси за UTII

Въпроси относно таксите

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

"Счетоводство", N 8, 2002 г.

ОТЧИТАНЕ НА ПЛАЩАНИЯ ЗА КОМПЕНСАЦИЯ

В счетоводството доходът се признава, ако са изпълнени следните условия:

организацията има право да получи тези приходи, произтичащи от конкретен договор или потвърдени по друг начин по подходящ начин;

може да се определи размерът на приходите;

има увереност, че в резултат на определена транзакция ще има увеличение на икономическите ползи от организацията или няма несигурност относно получаването на актива;

правото на собственост (притежание, използване и разпореждане) върху продукта (стоката) е преминало от организацията към купувача или работата е приета от клиента (услугата се предоставя);

могат да бъдат определени разходи, които са или ще бъдат направени във връзка с тази операция.

От това следва, че ако поне едно от горните условия не е изпълнено, компенсационните плащания не могат да бъдат признати като доход.

Тъй като такива разходи се компенсират (възстановяват) в същия размер, няма увеличение на икономическите ползи от организацията, следователно в този случай компенсацията не може да бъде призната като приход, тъй като поне едно от горните условия не е изпълнено.

На практика обаче ситуацията е по-сложна.

Няма обща позиция по такива въпроси и данъчните власти.

В редица случаи отразяването на разходите за обезщетение чрез сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" се счита за занижаване на данъчната основа (за данъка върху участниците в движението) и предполага прилагане на санкции.

Пример. Купувачът възстановява на доставчика доставката на крайния продукт. В този случай разходите (заплащане на транспортни организации на трети страни) за доставка се извършват от доставчика и се компенсират от купувача, когато пратката е установена в договора за експедиция при безплатни условия - гара (пристанище, кей) отплаване.

Дадената възможност за отражение в счетоводството само потвърждава мнението, че съществуват обективно операции по възстановяване, когато получените суми не могат да се считат за постъпления от продажби.

Пример. Компанията се занимава с продажба на вносни автомобили, които идват от чуждестранен доставчик. Договорът с производител, намиращ се в чужбина, предвижда, че в случай на повреда на машината през първата година от нейната експлоатация, компанията като официален дилър е длъжна да извърши гаранционен ремонт, а чуждестранният доставчик ще възстанови тези разходи, както са направени по негова вина.

В случай на такъв случай, дилърската компания извършва безплатни гаранционни ремонти за купувачите, разходите за които се отразяват отделно в разходите като непродуктивни загуби, а след това тези разходи се начисляват като искови санкции към доставчика. След преглед на писмото за иск, доставчикът издава кредитна бележка със съгласие да възстанови претендираните санкции. На тази база се прави намаление на задълженията към чуждестранен доставчик в размера на претендираните разходи за възстановяване на гаранционни ремонти. Тези данни се записват в паспорта на сделката, контролирана от банката. В тези бизнес сделки няма допълнителни суми под формата на печалба.

Ако приемем, че такова обезщетение не може да се разглежда като постъпление от продажби, но има характер на вземане, такива бизнес сделки могат да бъдат отразени в счетоводството, както следва:

D-t брой. 20 "Основно производство", субак. "Гаранционен ремонт",

Комплект фактури за разходи за ремонт на гаранция

за сумата на извършените гаранционни ремонти за отчетния период;

D-t брой. 76-2 "Уреждане на искове",

Брой комплекти. 20 "Основна продукция"

за сумата на предявената претенция, която съответства на направените разходи;

D-t брой. 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители",

Брой комплекти. 76-2 "Уреждане на искове"

за сумата за възстановяване на разходи за гаранционен ремонт чрез намаляване на задълженията, с което чуждестранният доставчик се съгласява и потвърждава това с кредитни бележки.

И трите счетоводни записа отразяват сума, равна на разходите, направени за гаранционен ремонт.

Този ред на отразяване на сделките в счетоводството се дължи на следните причини.

В този случай няма увеличение на активите или намаляване на пасивите, тъй като няма реален приток на пари и увеличение на източниците, следователно съответните постъпления не могат да бъдат признати като доход. Напротив, през времето, в което се извършва гаранционният ремонт, компанията може да ремонтира други машини на свои цени и да получи не само възстановяване на разходите, но и печалба, т.е. има непродуктивен престой и следователно загуби.

Според нас провежданите бизнес операции не попадат в понятието продажба, тъй като собствеността върху резултата от услугите за гаранционен ремонт преминава върху купувача на превозното средство, а чуждестранният доставчик възстановява разходите, направени за гаранционния ремонт, т.е. лице, което не прехвърля собствеността върху резултата от извършената работа по гаранционен ремонт.

Тези операции следва да се считат за възстановими непроизводствени разходи (както и дефекти в производството), причинени по вина на доставчика.

Трябва обаче да се отбележи, че разглежданите компенсации не са регламентирани отделно от нормативни актове, поради което могат да се направят само косвени изводи за легитимността на предложената процедура за отразяване на такива операции.