Въпроси на счетоводителите, отговори на данъчните и финансовите специалисти 2007

Въпроси за UTII

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

Публикации относно таксите за UTII

Публикации относно таксите

Публикации, свързани с данъци

Публикации относно ДДС

Публикации по темата за USN

Въпроси за UTII

Въпроси относно таксите

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

"Счетоводство", N 19, 2003

ПОЛУЧАВАНЕ НА НЕСТАВИРАНА ПАРИЧКА:

СЛЕДОВОДСТВО И ДАНЪЧНИ ПОСЛЕДСТВИЯ

В практиката на организациите често възникват ситуации, когато парична сума се получава от неидентифициран платец по разплащателната сметка. Как трябва да бъде отразено получаването на тези средства в счетоводните регистри и годишните отчети? Дали има данъчни последици от получаването на неуточнена сума?

Получаването на неуточнена сума пари води до формиране на сметки. В счетоводството за отразяване на такива транзакции в кореспонденция с касови сметки може да се използва отделна подсметка „Неразяснени суми“ към сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, а във финансовите отчети такава сума ще бъде отразена в баланса задължение в раздел IV "Текущи задължения" на страница 628 "Други кредитори".

D-t брой. 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, подк. "Необясними суми",

Брой комплекти. 51 "Текущи сметки".

Както при неясните суми, в счетоводството на организацията получател по сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" в кореспонденция със сметките на средства се формират задължения, но това вече е дълг към конкретен икономически субект.

В тази ситуация веднага възниква въпросът какво да правим с получените средства: трябва ли да се опитате да ги върнете на подателя, да ги оставите в разплащателната си сметка като дълг до изтичане на давността или веднага да ги включите в доход като безвъзмездни суми?

Гражданският кодекс на Руската федерация установява, че правото на собственост върху собственост, собственост на собственика, може да бъде придобито от друго лице въз основа на договор за покупко-продажба, замяна, дарение или друга сделка за отчуждаване на това имущество (член 218 ). В разглеждания случай реалната основа за прехвърляне на средства не е известна, следователно изглежда неуместно да се говори за сделка за отчуждаване на пари в полза на организацията получател, следователно организацията няма собственост върху получените средства.

Ако едно лице (приобретател), без основания, установени от закон, други правни актове или сделки, е придобило или спасило имущество за сметка на друго лице (жертва), тогава нормите на глава 60 от Гражданския кодекс на Руската федерация " Задължения поради неоснователно обогатяване "могат да бъдат приложени към него. Така че, в съответствие с член 1102 от Гражданския кодекс на Руската федерация, приобретателят е длъжен да върне на жертвата несправедливо придобито или спасено имущество (неоснователно обогатяване) и правилата за неоснователното обогатяване се прилагат независимо от това дали неоснователното обогатяване е било резултатът от поведението на приобретателя на имуществото, самата жертва, трети лица или настъпил против тяхната воля.

Имуществото, което представлява неоснователното обогатяване на приобретателя, трябва да бъде върнато на жертвата в натура (член 1104 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Освен това, в съответствие с член 1105 от Гражданския кодекс на Руската федерация, ако дадена организация използва средствата, получени в икономически дейности, тя ще бъде длъжна да върне не само самата парична сума, но и всички приходи, получени от използването на тези средства.

Но дори ако организацията не използва средствата и те просто ще бъдат в нейната разплащателна сметка, тогава съгласно член 1107 от Гражданския кодекс на Руската федерация лихвите върху сумата на неоснователното обогатяване подлежат на лихва върху използването на чужди средства от момента, когато приобретателят е разбрал или е трябвало да разбере за необоснованото получаване на средства. В разглежданата ситуация придобиващият научава за необоснованото получаване на неуточнена сума по време на записването, следователно могат да бъдат начислени лихви за целия период, през който получените средства са при него. Връщането на неоправдано получени суми и размера на лихвите за използване на чужди средства е възможно както със съдебно решение, така и на доброволни начала въз основа на иск.

Процедурата за изчисляване и изплащане на лихва за използване на чужди средства се определя от член 395 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласно който тези лихви трябва да бъдат изплатени върху размера на средствата, използвани при дисконтовия процент на банката лихва в сила по местонахождението на кредитора в деня на изпълнение на паричното задължение или съответната му част.

В счетоводството лихвите, платени за използването на чужди средства (за разлика от лихвите, изплащани по договори за кредит и заем), могат да бъдат приравнени на финансови санкции за нарушаване на условията на договорите и съгласно PBU 10/99, са включени в не- оперативни разходи (сметка 91 дебит "Други приходи и разходи").

Що се отнася до данъчната основа за данък върху доходите, в съответствие с член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, неоперативните разходи включват разходи под формата на признати от длъжника или дължими от длъжника въз основа на съдебно решение които са влезли в законна сила, глоби, санкции и (или) други санкции за нарушаване на договорни или дългови задължения (клауза 13, клауза 1). В този случай, от една страна, лихвите за използване на чужди средства не са свързани с договорни или дългови задължения и произтичат от извъндоговорни отношения, а именно от неоснователно обогатяване, следователно те не могат да бъдат пряко приписани на финансови санкции, които намаляване на данъчната основа. От друга страна, такава лихва не е пряко свързана с финансови санкции, налагани от държавни органи, на които законно е предоставено правото да налагат такива санкции, и не намаляват данъчната основа за данък върху дохода (член 270 от Данъчния кодекс на руския Федерация, клауза 2). По този начин въпросът за възможността за намаляване на данъчната основа с размера на тези проценти ще зависи от това дали те са икономически обосновани и документирани разходи (член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Според нас изглежда незаконно намаляването на данъчната основа за данък върху дохода с размера на лихвите за използване на чужди средства, представени въз основа на законодателни норми за неоснователно обогатяване.

Случаите, когато горната процедура за връщане и заплащане на допълнителни финансови санкции не се прилага към имущество, получено като неоснователно обогатяване, са изброени в член 1109 от Гражданския кодекс на Руската федерация. По-специално не подлежи на възстановяване:

1) имущество, прехвърлено за изпълнение на задължението преди падежа, освен ако задължението предвижда друго;

2) имущество, прехвърлено в изпълнение на задължение при изтичане на давностния срок;

3) парични суми и друго имущество, предоставено в изпълнение на несъществуващо задължение, ако приобретателят докаже, че лицето, изискващо връщане на имота, е знаело за липсата на задължение или е предоставило имота за благотворителни цели.

По този начин, когато кредитира неизвестни средства, организацията получател трябва да върне сумата според данните на съществуващия платец. В счетоводството това ще бъде формализирано като погасяване на задължения (дебит по сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", кредит по сметка 51 "Разплащателни сметки").

Депозитът на парична сума или ценни книжа върху депозит на нотариус или съд се счита за изпълнение на задължението и ви позволява да избегнете предявяването на иск за връщане на необосновано получено и плащане на лихва за използване на други средства на хората.

В счетоводните регистри на организацията - получател на средства, тяхното вписване в депозита на нотариуса, както и пряко връщане на платеца, ще бъдат формализирани в счетоводно записване:

D-t брой. 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори",

Брой комплекти. 51 "Текущи сметки".

По отношение на данъка върху добавената стойност получаването на неясни парични суми не съответства на нито един от обектите на данъчно облагане, изброени в член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По-конкретно, такава операция не е продажба на стоки (работи, услуги), тъй като в разглежданата ситуация получаването на неидентифицирани средства не е свързано с предстоящо прехвърляне на собствеността върху каквото и да е имущество на получателя (член 39 от Данъчен кодекс на Руската федерация).

В допълнение към всички видове сетълменти за вече продадени стоки, данъчната основа на данъка върху добавената стойност включва и сумите на авансови или други плащания, получени поради предстоящите доставки на стоки (член 162 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Неясният характер на получените средства потвърждава, че няма договорни задължения за предстоящата доставка на стоки, работи и услуги, поради което и поради тази причина преведените пари не трябва да се включват в данъчната основа за данък върху добавената стойност.

Записването на неидентифицирани фондове, които не влизат в собствеността на организацията, не води до увеличаване на икономическите изгоди и следователно не може да се счита за доход, подлежащ на облагане с данък върху дохода (член 247 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За да се избегнат обаче евентуални спорове с данъчните власти, препоръчително е да се върнат кредитираните средства на платеца за кратко време или да се депозират върху депозита на нотариуса, като се посочи, че те не са имущество, получено безплатно.

Какво ще се случи, ако организацията остави получените средства по разплащателната си сметка, като запази генерираните сметки за плащане и те няма да бъдат заявени от собственика? Член 196 от Гражданския кодекс на Руската федерация установява общ давностен срок от три години. След изтичане на посочения период задълженията се включват в дохода на организацията, докато PBU 9/99 установява, че сумите на задълженията и задълженията, за които е изтекъл давностният срок, се отнасят до неактивни доход. Отписването на задължения след изтичане на давностния срок се съставя чрез счетоводно записване по дебита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ и кредита по сметка 91 „Други приходи и разходи“. След изтичане на давностния срок сумите на задълженията увеличават данъчната основа за корпоративен данък върху доходите като част от неоперативния доход (клауза 18, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация).