Правно регулиране на обекта на корпоративен данък върху доходите Текстът на научната статия по специалността "Икономика и икономически науки"

Статията е посветена на анализа на обекта на данък върху печалбата на предприятията съгласно действащия данъчен кодекс на Украйна, разглеждане на гледните точки на много учени, работещи в тази насока. Определена е неговата същност и място сред преките данъци.

ПРАВНО РЕГУЛИРАНЕ НА ОБЕКТНИТЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

Извършен е анализ на промените и допълненията в Данъчния кодекс на Украйна, други нормативни и законодателни актове е разгледан проблемът на обекта на данъка върху печалбата на данъчното облагане на предприятията. Анализирани са гледните точки на много учени, работещи в тази област на правото.

Текст на научната работа на тема "Правно регулиране на обекта на корпоративното подоходно облагане"

УДК 347.37 Ю. С. Шорохова,

Аспирант Национален университет "Юридическа академия на Украйна на името на Ярослав Мъдри", Харков

ПРАВНО РЕГУЛИРАНЕ НА ОБЕКТА НА ДАНЪЧНАТА ПЕЧАЛБА

Статията е посветена на анализа на обекта на данък върху печалбата на предприятията съгласно действащия данъчен кодекс на Украйна, разглеждане на гледните точки на много учени, работещи в тази насока. Определена е неговата същност и място сред преките данъци.

Ключови думи: данък върху доходите, обект на данъчно облагане, Данъчен кодекс на Украйна.

За тази цел се предлага цялостен анализ на общите теоретични и дискусионни проблеми, свързани с обекта на корпоративния данък върху доходите от времето на Данъчния кодекс на Украйна.

При определяне на обекта на данъчно облагане традиционният начин на законодателя се състои в отворен списък на различните му видове, предполага задължително наличие на връзка между нормите на общата и специалната част на този кодекс. Това означава, че след като е определил доходите и имуществото сред разновидностите на обекта на данъчно облагане, законодателят, когато изгражда правния механизъм на отделен данък или налог, приема задължително детайлизиране на конкретен вид обект. Общото правило установява само границите, в които спецификата на даден вид обект на данъчно облагане е подробно описана в специални правила [2, с. 106, 107].

Член 23 от Данъчния кодекс на Украйна тълкува данъчната основа като физически, паричен или друг характерен израз на обекта на данъчно облагане, към който се прилага данъчната ставка и който се използва за определяне на размера на данъчното задължение [5].

За да се разграничат видовете сделки, се установява различна процедура за определяне на данъчната основа, която се дължи, наред с други неща, на опит за минимизиране на укриването на данъци. Така че, ако при продажба на стоки за пари между независими лица данъчната основа е действително получената сума

продавачът, след това в бартерна сделка или при продажба на свързани с тях лица, получената сума може да бъде увеличена от данъчните власти, ако смятат, че продажната цена е била по-ниска от обичайните цени за такива стоки [2, с. 114].

Що се отнася до прекия обект на данъчно облагане на корпоративните печалби, той се характеризира с чести промени. И така, през 1991 г. се плащаше данък върху печалбата, през 1992 г. - върху дохода, през 1-во тримесечие на 1993 г. - също върху печалбата, започвайки от 2-ро тримесечие на 1993 г. и през 1994 г. - върху дохода, през 1995 г. и от 1997 г. - от печалба [5; 7; 8].

Преди приемането на сегашния Данъчен кодекс на Украйна печалбата се изчислява отделно като счетоводство и данък. Първата беше разликата между приходите и разходите за всички видове дейности и беше отразена във финансовите отчети във формуляр № 2 „Отчет за финансовите резултати“. Втората е разликата между брутния доход, брутните разходи и амортизационните отчисления, която е отразена в декларацията за печалба на предприятията.

С приемането на този кодекс настъпиха значителни промени в данъчното облагане. По-специално, обектът на данъка върху доходите от 3-то тримесечие на 2011 г. е печалбата, изчислена като разлика между дохода от отчетния период, себестойността на продадените стоки (работи, услуги) и сумата от други разходи. Въз основа на това може да се твърди, че печалбата като обект на облагане обхваща 2 компонента - приходи и разходи.

За целите на определяне на обекта на данъка върху доходите, изчисляването на доходите и разходите се извършва на база начисление и сравнение, в съответствие с разпоредбите на счетоводството.

Процедурата за признаване на дохода се определя, както следва:

Процедура за признаване на дохода:

- доходът от продажба на стоки се признава към датата на прехвърляне на купувача на правото на собственост върху него;

- доходите от предоставяне на услуги и извършване на работа се признават към датата на съставяне на акт или друг документ, потвърждаващ изпълнението на работата (предоставяне на услуги), съставен в съответствие с изискванията на действащото законодателство;

- датата на получаване на дохода, отчетена за определяне на обекта на данъчно облагане, е отчетният период, в който такъв доход се признава независимо от действителното получаване на средства (метод на начисляване) [5].

За разлика от Закона на Украйна "За данъчно облагане на печалбите на предприятията", който изтече, предишното (авансово) плащане за стоки (работи, услуги) не се признава като разходи (доход) и не засяга данъчните задължения на платеца (клаузи 136.1.1, точка 136.1 от член 136 от ТК на Украйна).

Нововъведение на ПК на Украйна е, че сумата на възвръщаема финансова помощ, получена от основателя на данъкоплатеца и върната не по-късно от 365 календарни дни от датата на нейното получаване, не се включва в облагаемия доход.

- сумата на паричните средства, равна на частта от амортизацията на инвестиционния обект, пропорционална на дела на целевото финансиране на капиталовите инвестиции, получен от данъкоплатеца от бюджета, в общата стойност на последния в обекта;

- целево финансиране за компенсиране на разходите (загубите), направени от предприятието, и финансиране за оказване на подкрепа за него, без да се създават условия за изразходване на такива средства за изпълнението на определени дейности в бъдеще - от момента на действителното му получаване;

- друго целево финансиране - периоди, през които са направени разходи, свързани с изпълнението на условията на целево финансиране.

Трябва да се отбележи, че съгласно точка 7 от подраздел 4 "Характеристики на облагането с данък върху

Що се отнася до изчисляването на дохода, той може да бъде представен под формата на следната формула: Доход от отчетния период = доход от оперативна дейност (от продажби) + други приходи.

Приходите от оперативна дейност включват приходи от продажба на стоки, извършена работа и предоставени услуги и в размер на тяхната договорна (договорна) стойност, но не по-малко от размера на полученото обезщетение под каквато и да е форма, включително с намаляване на задълженията (чл. 135.4 от Данъчния кодекс на Украйна).

Всички приходи и разходи трябва да бъдат документирани. Всеки от тях се включва в приходите или разходите само веднъж, независимо в кой член от Данъчния кодекс се разглежда и как се изчислява.

Неразделен компонент на дефиницията на термина (като доход) е обектът на данъчно облагане, чийто състав и определение (като доход) са се променили във връзка с приемането на действащия данъчен кодекс на Украйна. По отношение на изчисляването на разходите има повече проблеми поради големия им брой и разнообразие.

В чл. 14 стр. 1 стр. 27 от Данъчния кодекс на Украйна, разходите се тълкуват като сбор от всички разходи на данъкоплатеца в парична, материална или нематериална форма, извършени за производството на икономическите дейности на данъкоплатеца, в резултат на което има намаляване на икономическите ползи под формата на разпореждане с активи или увеличение на пасиви, в резултат на което се наблюдава намаляване на собствения капитал, с изключение на промените в последния поради неговото изтегляне или разпределение от собствениците. Същото определение е дадено в P (S) BU 3 „Отчет за финансовите резултати“, тоест имаме абсолютно съгласие по разглежданата концепция. [4].

За да се изчисли надеждно сумата на разходите и датата на тяхното възникване, данъкоплатците трябва да определят себестойността на стоките (работи, услуги), които включват разходите за материални запаси. Следователно не само разходите за тяхното придобиване намаляват обекта на данъчно облагане към момента на признаване на съответния доход, но и други разходи, които са включени в себестойността.

Ограничението за доброволно прехвърляне на средства към бюджети или към институции с нестопанска цел в рамките на 2 - 5% от облагаемата печалба от предходната година се заменя със сума, която не надвишава 4% от тази печалба. Данъчният кодекс на Украйна предвижда също така да не се признават в данъчното счетоводство разходи, направени във връзка с придобиване на стоки (произведения) на предприемач, плащащ един данък, с изключение на разходите, направени във връзка с придобиването на строителство и услуги от физическо лице, което е платец на единичен данък, работещ в областта на информатизацията.

Този кодекс предвижда, че данъчното счетоводство не отчита направените (начислени) разходи през отчетния период във връзка с придобиването от нерезидент

Този кодифициран акт установява, че действителните разходи за окончателно отхвърлените продукти не са включени в разходите на данъкоплатеца, с изключение на себестойността на продуктите (продукти, възли, полуфабрикати), окончателно отхвърлени по технологични причини, и разходите за коригиране на това технически неизбежен дефект в случай на продажба на такива продукти.

Разходите не включват сумата на действителните загуби на стоки, с изключение на загубите в рамките на природните загуби или техническите (производствени) загуби и разходите за небалансиране на природния газ в газоразпределителните мрежи, които не надвишават размера, определен от кабинета на министрите на Украйна или друг орган, създаден от законодателството на Украйна.

След като дефинирахме понятието и видовете разходи, които не са включени в обекта на данъчно облагане, отбелязваме, че в съответствие с чл. 138 Данъчен кодекс, разходите се изчисляват по формулата: Разходи = оперативни разходи (себестойност) + други разходи.

Оперативните разходи от своя страна се разделят на оперативни и други оперативни разходи.

Разходите по основната дейност са преди всичко тези, които формират себестойността на продадените стоки (готови продукти), извършената работа, оказаните услуги. Те се считат за разходи за отчетния период, в който се признават доходи от продажба на такива стоки (готова продукция, извършена работа, предоставени услуги) [1, с. 33]. При определяне на обекта на данъчно облагане се вземат предвид следните оперативни разходи: (а) от курсови разлики при операции в чуждестранна валута, (б) върху амортизацията на дълготрайни активи, предоставени в оперативен лизинг, (в) за информационна подкрепа на икономическите дейности (закупуване на литература, услуги, интернет и др.). Те от своя страна се разделят на общопроизводствени, административни, нерентабилни, финансови и други разходи за обикновени дейности.

Другите разходи, заедно с общите производствени разходи, включват административни разходи (член 138 стр. 10 стр. 2 от Данъчния кодекс на Украйна - разходи, насочени към поддържане и управление на предприятие).

Разходите, които се вземат предвид при определяне на обекта на облагане, заедно с други разходи, включват: (а) разходи за продажби, свързани с продажбата на продукти

(стоки, услуги), (б) финансови разходи - за начисляване на лихви (за използване на заеми и заеми, по емитирани облигации и финансов лизинг) и други в границите, установени от Данъчния кодекс, свързани с заеми, с изключение на квалифициращите разходи, включени в себестойността в съответствие с P (S) BU "Финансови разходи" [5].

Отчитайки горното, отбелязваме, че след определяне на приходите и разходите с цел изчисляване на обекта на данъчно облагане се съставя Данъчна декларация - документ, подаден от платеца до надзорния орган, в рамките на установения от закона срок [3, стр. 33].

Обобщавайки горното, ние отбелязваме, че дефиницията на структурата „обект на данъчно облагане на печалбите на предприятията“ се е променила и подобрила за значителен период. Несъответствието между нормативните нормативни актове и методологията за изчисляване доведе до различни размери на счетоводната и данъчната печалба, което направи невъзможно ефективното контролиране на данъчното облагане на корпоративните печалби. С приемането на Данъчния кодекс на Украйна доходът и неговото данъчно облагане претърпяха значителни промени, които премахнаха както регулаторните несъответствия, така и проблемите на методите и подходите за изчисляване на счетоводната и данъчната печалба.

ЗАКОННО РЕГУЛИРАНО ОБСКТА ДОСТАВКА ЗА ПЕЧАЛБА

Уставът е възложен на анализ на обекта, почит за пристигането на приеми за декоративния Podatkovy код за декориране, ще разгледам гледните точки на студентите bagatyokh, като те са работили по права линия. На първо място е назначен първият.

Думи на Ключев: почит за доход, обект на опадуване, Податков код на декориране.

ПРАВНО РЕГУЛИРАНЕ НА ОБЕКТНИТЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

Извършен е анализ на промените и допълненията в Данъчния кодекс на Украйна,

други нормативни и законодателни актове е разгледан проблемът с обекта на данъка върху печалбата на данъчното облагане на предприятията. Анализирани са гледните точки на много учени, работещи в тази област на правото.

Ключови думи: данък върху дохода, обектът на данъчно облагане, Данъчният кодекс на Украйна.