Отчитане на резервни части при разглобяване на използвано оборудване

В практиката на стопанска дейност на предприятията има все повече случаи на закупуване на употребявано оборудване (втора ръка). За това може да има различни причини. Понякога има смисъл да купувате не ново оборудване, автомобили, металорежещи машини, мотокари и т.н., което прави възможно получаването на планираните приходи при по-ниски капиталови разходи.

Обикновено се използва оборудване:

за използване с прякото му функционално предназначение. По-често временно, тъй като оставащият ресурс на такова оборудване е все още малък;
за продажба като цяло като част от един инвентарен елемент или за разглобяване и продажба на всяка подходяща част поотделно.

Нека разгледаме тези случаи по-подробно.

За временно използване според вашите нужди

Тогава амортизация в процеса на използване на оборудването като дълготраен актив, то се таксува по обичайния начин. След известно време, когато разходите за възможни ремонти надвишат приходите, получени от работата на тази операционна система, се взема решение за разглобяването й, тъй като тя е станала по-икономически изгодна.

След това произвеждаме разглобяване дълготрайни активи. Разходите за материални активи, получени по време на разглобяването, могат да бъдат определени въз основа на пропорционално намаляване на стойността им, като се вземат предвид начислените амортизации и броят на частите.

Има смисъл да се създаде комисия във фирмата, която да определи възможността за използване на отделни възли, части и други компоненти на оттеглящия се актив и да определи текущата им пазарна стойност според организации на трети страни. Например под формата на поръчка, която може да бъде Приложение към счетоводна политика или една от нейните точки (Пример 1).

Пример 1

Пример 2

Организацията закупи употребявана шлайфмашина за 118 000 рубли (с включен ДДС).

Счетоводителят трябва да отрази транзакцията със следните записи:

Дебит 08 Кредит 60 - 118 000 рубли. - заплащане на доставчика на оборудване;

Дебит 01 Кредит 08 - 100 000 рубли. - дълготрайният актив е регистриран;

Дебит 19. Кредит 08 - 18 000 рубли. - С включен ДДС;

Дебит 68 Кредит 19 - 18 000 рубли. - приети за приспадане на ДДС.

Ръководството реши да отпише шлифовъчната машина, въпреки факта, че този актив не е напълно амортизиран. Счетоводителят прави следните вписвания:

Дебит 01-2 Кредит 01-1 - 100 000 рубли. - отписани разходи дълготрайни активи;

Дебит 02 Кредит 01-2 - 20 000 рубли. - начислената амортизация е отписана;

Дебит 91-2 Кредит 01-2 - 80 000 рубли. - резултатът се определя за разпореждане с дълготрайни активи.

След като разглоби основния актив, компанията отразява извършените операции в счетоводството на предприятието:

Дебит 91-2 Кредит 60 - 15 000 рубли. - разходи, свързани с демонтаж на ОС;

Дебит 19. Кредит 60 - 2700 рубли. - размер на ДДС;

Дебит 68 Кредит 19 - 2700 рубли. - приети за приспадане на ДДС;

Пазарна цена според пунктовете за събиране на скрап и др. е 25 000 рубли. Съответно счетоводителят прави следното вписване:

Дебит 10-6 Кредит 91-1 - 25 000 рубли. - капитализиран скрап на пазарна стойност.

Освен това в такива случаи има смисъл да се използва дефектната декларация, която може да се използва като приложение към акта за отписване (вж. Пример 3).

Пример 3

Но когато се отчитат резервни части (скрап) в ремонтни работи или по време на изпълнението само сумата на данъка върху печалбата (цена на резервните части × 24%) може да бъде отписана в разходи (клауза 2 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация - когато се вземат предвид при ремонтни дейности, алинея 2 от клауза 1 на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация - при продажба).

В нашия пример 90 000 рубли. × 24% + 25 000 рубли. × 24% = 27 600 рубли.

Този подход се обяснява с позицията, според която действително направените разходи от данъкоплатеца се вземат предвид и в този случай това е просто данък върху печалбата, изчислен върху неоперативния доход.

Датата на потребление в случай на използване на резервна част за ремонт ще бъде датата на прехвърляне на материалите в производството (клауза 2 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай се съставя товарителница съгласно образец № М-11 (одобрен с Резолюция № 71а).

В случай на продажба (продажба) на резервни части, разходът се поема към датата на продажбата (чл. 320 от НКРФ) и в същото време се съставя фактура за освобождаване на материалите отстрани във форма № М-15 (одобрен с Резолюция № 71а).

Също така обръщаме вашето внимание на факта, че когато използвате резервни части в оборот, който не подлежи на облагане с ДДС (например гаранционен ремонт), ДДС трябва да бъде възстановен върху остатъчната стойност чрез следното вписване: Дебит 68 Кредит 19.

В счетоводството ДДС ще бъде отписан чрез осчетоводяване: Дебит 91 Кредит 19.

В случай на използване на резервни части в операции, подлежащи на облагане с ДДС (обсъдените по-горе случаи - продажба, обикновен ремонт на оборудване), данъкът не трябва да се възстановява.

Покупка на оборудване за последваща продажба или за разглобяване на части

При закупуване на използвано оборудване за продажба ние отразяваме неговото закупуване по сметка 41 „Стоки“ в съответствие с параграф 2 от PBU 5/01.

Ако с течение на времето се окаже, че няма търсене на този тип използвано оборудване, тогава се взема решение да се разглоби за части и да се продаде на части или да се използват частите в ремонтни дейности, извършвани от предприятието.

Публикувана цена = Разглобяема сума (sc. 70, sc. 69.) + Разходи за използвано оборудване (sc. 41) - Разходи за нестандартно (sc. 10-6).

Подробните разходи за резервни части могат да бъдат определени пропорционално въз основа на общото количество части, тяхното количество и общите разходи използвано оборудване минус броя на некачествените части.

Пример 4

Организацията се сдоби с употребявано оборудване. Счетоводителят направи следните вписвания:

Дебит 41 Кредит 60 - 118 000 рубли. - осчетоводяване на оборудване;

Дебит 19. Кредит 60 - 18 000 рубли. - С включен ДДС.

Организацията реши да разглоби закупеното оборудване. Счетоводителят направи следните вписвания:

Дебит 10-1 Кредит 41 - 100 000 рубли. - отразяваме използваното оборудване като материали;

Дебит 20. Кредит 10-1 - 100 000 рубли. - предадени за разглобяване („обработка“);

Дебит 20. Кредит 70, 69 ... - 35 000 рубли. - разходи за разглобяване (заплата, ведомост и др.).

Счетоводителят получава резервните части, получени по време на демонтажа, на сметка 10-5.

Публикуване на цената = 35 000 рубли. + 100 000 рубли. - 10 000 рубли. = 125 000 рубли.

Дебит 10-5 Кредит 20 - 125 000 рубли. - части са с главни букви.

Част от частите след разглобяване на оборудването се оказаха нестандартни.

Дебит 10-6 Кредит 20 - 10 000 рубли. - нестандартните детайли се изписват с главни букви.

В този случай няма неоперативен доход, тъй като няма безвъзмездно получаване на резервни части. Неизползваният дълготраен актив се разглобява, тъй като е закупен не по предназначение, а за разглобяване на части, съставляващи ОС.

Трябва също да се отбележи, че при последващото използване на резервни части (за ремонт или продажба), разходите за осчетоводяване на сметка 10-5 се приемат в разходите за данъчно счетоводство, т.е. в размер на действително направените разходи за закупуване на части като част от използвано оборудване.

Всички писма на Федералната данъчна служба на Руската федерация се отнасят до разглобяването на операционната система след използването им в предприятието. В този случай по същество има закупуване на части, които могат да се продават на едро (без разглобяване на ОС) или на части (разглобяване на ОС).

Следва да се отбележи, че за данните, които не могат да бъдат продадени (нестандартни), Данъчният кодекс не предвижда включването на тяхната себестойност в състава на разходите, взети предвид при облагане на печалбата, тоест ще бъде загуба, покрита от собствените средства на компанията.

За такива подробности трябва да се състави акт за остатъци от инвентара (формуляр № TORG-15). Първият екземпляр се дава на счетоводния отдел за отписване на загубите на стоки и материали, вторият остава в отдела, третият - с финансово отговорно лице.

Необходимо е също така да се възстанови ДДС върху тези отписани материални активи, тъй като те няма да бъдат използвани при сделки, подлежащи на облагане с ДДС, следователно няма да има приспадане за тях (алинея 1 на параграф 2 на член 171 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

Ако при покупката „входният“ ДДС върху тях вече е бил приет за приспадане, то той трябва да бъде възстановен в данъчния период, в който продадените части са били отписани. ДДС може да се определи от дела на разходите за отписани и продадени материални активи.

Дебит 68 Кредит 19 - ДДС върху остатъчната стойност (сторниране) и след това се отписва в счетоводството чрез осчетоводяване Дебит 91 Кредит 19.

Както в предишния пример, този ДДС няма да бъде включен в разходите за данъчно счетоводство. Освен това тук възниква постоянно данъчно задължение чрез осчетоводяване Дебит 99 Кредит 68/печалба.