КОНЦЕПЦИИ НА ОДИТНИ ПРОБИ

При определяне на размера на извадката (броя на елементите, избрани за проверка), одиторът трябва да прецени дали рискът, свързан с метода за вземане на проби, е намален до приемливо ниско ниво. Нивото на извадковия риск, което одиторът е готов да приеме, влияе върху размера на извадката. Колкото по-малък е рискът, който одиторът е готов да приеме, толкова по-голям е необходимият размер на извадката.

Размерът на извадката може да се определи с помощта на специални формули, извлечени от теорията на вероятността и математическата статистика, или да се определи въз основа на професионалната преценка на одитора.

Одиторът трябва да избере елементите за популацията, която ще бъде одитирана, така че всеки отделен елемент от извадката в популацията да бъде избран. Статистическото вземане на проби изисква елементите да бъдат избрани на случаен принцип, т.е. така, че всеки елемент да има някаква ненулева вероятност да бъде избран. Пробите могат да бъдат природни обекти (като фактури) или парични мерки. При изготвяне на нестатистически извадки одиторът разчита на професионална преценка при избора на статии.

Тъй като целта на извадката е да се направят заключения от цялата популация, одиторът се опитва да формира представителна популация, като подбира елементи от извадката, които имат характеристики, характерни за цялата популация. Наборът от елементи, които трябва да бъдат проверени, трябва да бъде оформен по такъв начин, че да изключва пристрастия.

Основните методи за подбор на населението са случайни, систематични и несистематични методи.

Методи за подбор на населението

1. Случайна селекция

За случаен избор се използва генератор на случайни числа (като софтуерен продукт в електронните изчисления) или таблици на случайни числа.

2. Систематичен подбор

За систематично вземане на проби броят на елементите в популацията се разделя на размера на извадковата популация, така че да се осигури интервал за вземане на проби (например равен на 50) и след определяне на началната точка в рамките на първите 50 елемента, след това всеки Избран е 50-ти елемент от пробата.

Извадката е по-случайна, ако произходът се определя чрез използване на компютърен генератор на произволни числа или таблици с произволни числа.

При систематичен подбор елементите на избраната популация в рамките на популацията не трябва да бъдат структурирани по такъв начин, че интервалите за вземане на проби да съответстват на която и да е особеност на структурата на популацията.

3. Несистематичен подбор

При случайна селекция избраната популация се формира, без да се следва никаква систематизация.

Въпреки че систематизацията не се използва, одиторът въпреки това трябва да избягва всякакво пристрастие или предсказуемост (например, няма да избегне никакви елементи, които са трудни за откриване, или не винаги ще избере или избягва избора на първите или последните счетоводни записи на тази страница) и ще се стреми да гарантира, че всички записи в общата съвкупност могат да бъдат избрани.

Случайно вземане на проби не се прилага, когато се използва статистическа извадка.

4. Избор на елементи за проверка по блокове

Съществува практика да се избират елементи за проверка в блокове, тоест изборът на съседни елементи от общата съвкупност (например първични документи на всеки счетоводен раздел, отнасящи се за един конкретен месец).

Изборът на блокове не е основният метод за избор на популация и обикновено не може да се използва за избор на елементи за одит в одит, тъй като повечето популации са структурирани по такъв начин, че последователните елементи може да имат сходни характеристики, които се различават от тези на други елементи в население.

Въпреки че процедура за одит на блок от елементи може да е подходяща при някои обстоятелства, този метод рядко е подходящият метод за генериране на извадка от популация, ако одиторът очаква да направи значими заключения за цялата популация от избраната популация.

Одиторът трябва да проведе одиторски процедури, които са подходящи за конкретната цел на теста за всеки избран елемент.

Ако избраният елемент не е подходящ за прилагането на процедурата, тогава процедурата обикновено се извършва по отношение на някакъв заместващ елемент.

Естеството и причината за грешките.

Одиторът трябва да вземе предвид резултатите от проверките на място, естеството и причината за установените грешки и тяхното възможно въздействие върху целите на конкретния тест и върху други области на одита.

При тестване на вътрешния контрол одиторът се фокусира върху организацията и изпълнението на тези проверки и оценката на техния риск. Ако бъдат установени грешки, одиторът трябва да обмисли:

- пряко влияние на установените грешки върху надеждността на финансовите (счетоводни) отчети;

- надеждността на счетоводната система и системата за вътрешен контрол, както и нейното въздействие върху планираните одиторски процедури, например, когато грешките са резултат от действия на ръководството на одитираното лице, извършени от заобикаляне на вътрешния контрол.

Когато анализира откритите грешки, одиторът може да определи, че много от тях имат общи характеристики (например вид операция, място на сделката, производствена зона, период). При такива обстоятелства одиторът може да реши да идентифицира всички елементи на съвкупността, които споделят тази обща характеристика, и да извърши одиторски процедури, приложими за тази прослойка. Освен това такива грешки могат да бъдат умишлени и да показват възможността за измама.

В някои случаи одиторът може да определи, че грешката се дължи на едно събитие, което не се случва само в конкретни случаи и следователно не е представител на подобни грешки в популацията (аномална грешка). За да бъде грешката призната за аномална, одиторът трябва да бъде достатъчно уверен, че грешката не е представителна за общата съвкупност. Одиторът предоставя това уверение чрез допълнителна работа.

Друг пример е грешка, причинена от прилагането на неправилна формула при изчисляване на всички стойности на инвентарните стойности във всеки отделен отдел на одитирания. За да разпознае грешката като необичайна, одиторът трябва да гарантира, че във всички други отдели е използвана правилната формула.

Екстраполация (разпространение) на грешки.

Въз основа на резултатите от съществени одиторски процедури одиторът трябва да екстраполира (разпространява) грешки, идентифицирани в избраната съвкупност, оценявайки пълния им възможен размер в цялата популация и следва да анализира въздействието на прогнозираната (екстраполирана) грешка върху целите на конкретен тест и по други области на одита. Одиторът изчислява общата грешка в популацията, за да получи обобщено представяне на диапазона на грешките и да го сравни с допуснатата грешка.

За процедурата по същество приемлива грешка е приемливо отклонение и представлява сума, по-малка или равна на предварителната оценка на съществеността, дадена от одитора и използвана за отделните одитирани счетоводни баланси.

Когато се установи, че грешката е аномална, тя може да бъде изключена чрез екстраполиране на грешките, открити в извадковата популация, върху цялата популация. Последствията от всяка такава грешка, ако не бъдат коригирани, все пак трябва да се вземат предвид в допълнение към оценката на пълния размер на грешките, които не са аномални. Ако оборотите за счетоводната сметка или група подобни сделки са били подразделени на слоеве, тогава екстраполацията на грешки се извършва отделно за всеки слой. Наборът от типични, предсказуеми и аномални грешки за всеки слой се разглежда от гледна точка на тяхното въздействие върху надеждността на салдото по счетоводната сметка или цялата група подобни сделки.

За тестове на вътрешен контрол не се изисква изрично екстраполиране на грешките, тъй като делът на грешките в избраната съвкупност е в същото време прогнозираният дял на грешките в общата съвкупност като цяло.

Оценка на резултатите от проверка на елементи в избрана популация

Одиторът трябва да оцени резултатите от проверката на елементи в избраната съвкупност, за да определи дали предварителната оценка на съответната характеристика на съвкупността е потвърдена или оценката трябва да бъде преразгледана.

При тестване на вътрешния контрол, неочаквано висок дял от грешки в извадковата популация може да увеличи оцененото ниво на риск за вътрешния контрол, освен ако не бъдат получени допълнителни одиторски доказателства в подкрепа на първоначалната оценка.

Ако общата величина на типичните, предсказуеми и аномални грешки е по-малка, но близка до границата на грешка, одиторът анализира убедителността на резултатите от проверката на извадката по отношение на други одиторски процедури и може да сметне за уместно да получи допълнителни одиторски доказателства . Кумулативната стойност на типични, предсказуеми и необичайни грешки е най-точната оценка на одитора за грешката за всички елементи от общата съвкупност.

Заключенията от теста за вземане на проби се влияят от риска, свързан с метода за вземане на проби. Ако най-добрата оценка на грешката се доближи до границата на грешка, одиторът оценява риска различна извадка да доведе до различна оценка на грешка, която може да надвишава маржа. Анализът на резултатите от други одиторски процедури позволява на одитора да оцени този риск. В същото време този риск се намалява, ако по време на одита се получат допълнителни одиторски доказателства.

Ако анализът на резултатите от одит на избрана съвкупност показва, че е необходимо да се преразгледа предварителната оценка на съответната характеристика на популацията, тогава одиторът може:

- свържете се с ръководството на ревизираното предприятие с искане за анализ на установените грешки, препоръчайте на ръководството на ревизираното лице да предприеме мерки за откриване на други грешки в тази счетоводна област, както и да направи необходимите корекции;

- промяна на планираните одиторски процедури;

- да разгледа ефекта от резултатите от тестването на избрана съвкупност върху заключенията от одиторския доклад.