Въпрос - отговор No 43

Отговор:

В съответствие с параграф 1 от чл. 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация по договор за заем, едната страна (заемодател) прехвърля на собствеността на другата страна (кредитополучател) пари и други неща, определени от общи характеристики, и кредитополучателят се задължава да върне същата сума пари (заемна сума) на заемодателя или равен брой други неща от същия, получени от него вид и качество.

Съгласно чл. 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация, договор за заем се счита за сключен от момента на прехвърляне на пари или други неща и съответно се счита за сключен в частта, в която тези пари и вещи се прехвърлят (получават).

В съответствие с параграф 1 от чл. 317 от Гражданския кодекс на Руската федерация, паричното задължение трябва да бъде изразено в рубли.

Съгласно параграф 2 на чл. 317 от Гражданския кодекс на Руската федерация, паричното задължение може да предвижда, че то се изплаща в рубли в размер, еквивалентен на определена сума в чуждестранна валута.

Дългът по кредита, предоставен на кредитополучателя, деноминиран в чуждестранна валута или конвенционални парични единици, както и лихвите, начислени по такива заеми, се вземат предвид от кредитополучателя при оценка на рублата по обменния курс на Централната банка на Руската федерация в сила от датата на действителната сделка (клауза 2 от член 11 от Закона за счетоводство № 129-FZ).

Освен това при формирането на обекта на облагане с данък върху доходите по описания договор за заем се препоръчва да се има предвид следното.

В същото време в случая, когато паричното задължение е изразено в чуждестранна валута в договора, без да е посочено плащането му в рубли, такова договорно условие следва да се разглежда, както е предвидено в параграф 2 на чл. 317 от Гражданския кодекс на Руската федерация, т.е. като задължение, изразено в конвенционални единици (освен ако различното заключение не следва от тълкуването на договора в съответствие с правилата на член 431 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

По този начин парично задължение, деноминирано в чуждестранна валута, ако такова задължение е платимо в руски рубли съгласно споразумението или въз основа на естеството на сделката, следва да се разглежда като задължение, изразено в конвенционални единици.

Ако размерът на възникналите задължения и вземания, изчислен в размер на конвенционалните парични единици, установени със споразумението на страните към датата на продажба (осчетоводяване) на стоки (работи, услуги), права на собственост, не съответства на действително получена (изплатена) сума в рубли, Кредитополучателят поема приходи или разходи под формата на разлики в сумата (клауза 11.1 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клаузи 5.1. клауза 1 от член 265 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

Съгласно параграф 7 от чл. 271 и клауза 9 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разликите в сумите при използване на метода на начисляване се признават като приход (разход) към датата на прекратяване на съответния дълг. От това следва, че в данъчното счетоводство, за разлика от обменните курсови разлики, разликите в сумите в края на всеки отчетен (данъчен) период не се отразяват в приходите или разходите, а се вземат предвид само при погасяване на заеми задължения.

В този случай положителната разлика в сумата между сумата, получена от Кредитополучателя по договора за заем, изразена в условни единици, и сумата, върната на Кредитора, се включва в неоперативните приходи на Кредитополучателя.

Що се отнася до изплащането на лихви по договора за заем, изразени в конвенционални единици, възникналите в този случай разлики в сумата между оценката на рублата на лихвените суми към датата на тяхното начисляване и оценката на рублата на лихвените суми към датата на тяхното начисляване плащанията се вземат предвид от кредитополучателя в общо установената процедура като част от нереализираните приходи и разходи съответно.

Следователно, ако данъчният орган изисква стандартизиране на разликите в сумата не само в размера на основния дълг, но и в размера на начислените лихви, организацията трябва да изиска от одиторите да посочат основата за своите заключения, тъй като към момента Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа такива разпоредби, което означава незаконност на такива искове.

За справка

Съгласно параграф 8 от чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите по договори за заем, които са валидни за повече от един отчетен период, се признават на една от следните дати:

- в края на месеца;

- на датата на прекратяване на договора или погасяване на дълговото задължение.

До 2010 г. тези разходи са били отразени в края на съответния отчетен период (параграф 1 от точка 8 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).