Въпроси на счетоводителите, отговори на данъчните и финансовите специалисти 2007

Въпроси за UTII

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

Публикации относно таксите за UTII

Публикации относно таксите

Публикации, свързани с данъци

Публикации относно ДДС

Публикации по темата за USN

Въпроси за UTII

Въпроси относно таксите

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

„Финансови и счетоводни консултации“, 2007, N 11

ЗА СЪБИРАНЕТО НА ТАКСИ ЗА ИЗПОЛЗВАНЕ НА ВОДНИ СЪОРЪЖЕНИЯ

Проблемите се появиха веднага след въвеждането на глава. 25.1 "Такси за използване на обекти от животинския свят и за използване на обекти от водни биологични ресурси" от Данъчния кодекс на Руската федерация, а тяхната същност е наличието на различни подходи на платците, данъчните власти и съдилищата за решаване въпроси:

- относно законосъобразността на коригиране на размера на таксата за добив на водни биологични ресурси (WBR) при извършване на промени в предварително издаден лиценз, който фиксира определен размер от разрешения улов;

За да бъдат препоръките, съдържащи се в Резолюция № 45, по-разбираеми, е необходимо да се обяснят причините за споменатите проблеми и как те са били решени преди приемането на въпросния документ.

Тази ситуация обективно доведе до известно объркване в действията на различни държавни органи и икономически субекти (рибари). Първо, органите за контрол на риболова трябва непрекъснато да наблюдават разрешения обем улов на риба, който може да се промени няколко пъти по време на риболовния период, установен от лиценза.

На второ място, данъчните власти също трябваше да проверят отново дали рибарите отразяват правилно коригираните обеми на разрешения улов (в контекста на съответните видове RBD) след измененията на лицензите. В крайна сметка именно тези обеми са основата за изчисляване на крайния размер на таксата. Спомнете си, че таксата е определена за повече от 100 вида FBG (вижте параграфи 4 и 5 от чл. 333.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация), които са разделени на конкретни басейни и в повечето случаи, дори с еднакви имена, се различават в размера на тарифите, което затруднява проверката на верността на изчисленията на размера на таксата.

Може да има няколко причини, водещи до уточняване на обема и видовете улов на FBG. Например:

- изменения на предварително издаденото разрешително (лиценз) във връзка с изясняване на данни за реалното положение (движение) на рибните запаси в установените риболовни зони;

- отнемане на разрешението поради отказ на рибарите да ловят риба в предварително декларираната зона за риболов;

- издаване на допълнително разрешение във връзка с риболов в нов риболовен район.

В такава постоянно променяща се среда често възникваха спорове между данъчните власти и рибарите относно броя на издадените разрешителни и кои от тях са първични (като се вземат предвид направените добавки към тях) и кои се отнасят до новоиздадените, тъй като по новия лиценз (разрешение) сумите такси трябва да бъдат преизчислени. Припомняме, че гл. 25.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация установи специална процедура за изчисляване и плащане на тази такса. И така, в съответствие с чл. 333.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация, таксата се плаща под формата на еднократни и редовни вноски. Размерът на еднократната вноска се определя като дял от изчисления размер на таксата, равен на 10%. Еднократна такса се заплаща веднага след получаване на лиценз (разрешение), а останалият размер на таксата се определя като разликата между изчисления размер на таксата и размера на еднократната такса. Тази останала сума се изплаща на равни вноски под формата на редовни вноски през целия период на валидност на лиценза (разрешителното) месечно не по-късно от 20-ти.

Промени в лиценза (разрешение)

Клауза 1 от Резолюция № 45 предоставя следните препоръки към корабите относно процедурата за изчисляване на таксите при извършване на промени в настоящите разрешителни за улов на FBG:

„По силата на член 2 и 3 на член 36 от Федералния закон„ За риболова и опазването на водните биологични ресурси. “Разрешено е да се изменят издадените разрешения за добив (улов) на водни биологични ресурси в случай на промени или изясняване на риболовните зони, квоти за добив (улов) на водни биологични ресурси, инструменти и методи за събиране (улавяне) на водни биологични ресурси, период на валидност на тези разрешителни, промяна на информация за ползвателя на водни биологични ресурси, замяна на капитаните на риболовни кораби, коригиране на грешки в издадените разрешителни за добив (улов) на водни биологични ресурси и в други случаи, изискващи спешни решения.

Съответните промени се правят директно в оригинала на издаденото разрешение или те се отчитат по телеграф.

Те са неразделна част от първоначално издаденото разрешение за добив (улов) на водни биологични ресурси, във връзка с което въвеждането на тези промени не може да се разглежда като издаване на нов лиценз (разрешение) и води до задължение на платеца да преизчисли и заплати сумата на таксата по отношение на същото количество биологични ресурси, разрешени за добива (улова) ".

С други думи, окончателният размер на събирането трябва да бъде изчислен от рибарите, като се вземат предвид всички последни промени, направени в съответствие с установената процедура в конкретно разрешение за улов. Особено важен е последният параграф от цитираната част на Резолюция № 45, където се казва, че извършването на промени не е нов лиценз и съответно не е необходимо да плащате таксата отново във връзка със същия размер на RBG, разрешен за улов.

Клауза 2 от Резолюция № 45 обсъжда общ подход за разрешаване на проблема, когато променените обеми на допустимия улов влияят върху последващото изчисляване на размера на таксата. Прави се следното заключение:

„Съдилищата трябва да изхождат от факта, че когато се правят промени в издадените лицензии (разрешителни) под формата на увеличаване или намаляване на обема на водните биологични ресурси, разрешени за добив (улов), обектът на данъчно облагане, разрешен за добив ( улов) съответно се увеличава или намалява лицензи (разрешителни).

Ако първоначалният обем на водните биологични ресурси, разрешен за добив (улов) се промени, общият размер на таксата, която трябва да бъде платена през целия период на лицензията (разрешителното), не трябва да надвишава сумата, изчислена въз основа на новия обем ресурси, които трябва да бъдат извлечен (уловен) в съответствие с модифицираната резолюция. В този случай сумата на плащанията, платени от момента на получаване на лиценза (разрешителното) до момента на извършване на промени в него, се взема предвид при определяне на размера на останалите вноски ".

Този параграф от Резолюция № 45 за пореден път обръща внимание на факта, че окончателният размер на таксата се определя, като се вземат предвид последните корекции на размера на разрешения улов. И тук фактът, че на първия етап може да се изчисли еднократна вноска от много по-голямо количество RVB в сравнение с последващата коригирана сума, няма значение. Що се отнася до факта, че първоначалното еднократно плащане може да бъде преведено само веднъж и сумата му, както се казва, вече не може да бъде "коригирана" (член 333.5 от Данъчния кодекс на РФ), следва само, че размерът на едно -плащането навреме трябва да се вземе предвид при окончателното изчисляване на таксата чрез коригиране на оставащия размер на повтарящи се плащания.

Както можете да видите, този подход не е отразен в разглежданата Резолюция N 45.

Освен това, в точка 2 от посочената резолюция процедурата за решаване на проблема е разгледана по-подробно, когато общият размер на таксата, която трябва да бъде платена след разрешение, като се вземе предвид корекцията в обема на ресурсите, се окаже по-малък от действително платените суми към момента на извършване на промените. В разглеждания документ ясно се посочва, че в този случай разликата подлежи на компенсиране или възстановяване на платеца по начина, предвиден в чл. 78 от Данъчния кодекс.

Трябва също така да се отбележи, че докато продължава да разглежда въпроса за механизма за прихващане (възстановяване) на сумата на надвнесената такса за използване на FBG, клауза 2 от Резолюция № 45 определя следното: платецът на таксата прави нямат право да изискват корекция в размера на дължимата такса до този момент, докато издаденият лиценз (разрешение) не бъде изменен в съответствие с установената процедура.

Резолюция № 45 изяснява и следната ситуация:

„Когато във връзка с намаляване на обема на водните биологични ресурси, разрешени за добив (улов) на една лицензия (разрешително) за обема, с който е настъпило намалението, се издава нов лиценз (разрешение), такса за използването на водни биологични ресурси по новоиздаден лиценз (разрешение) се изчислява и заплаща в съответствие с общата процедура ".

Очевидно това разяснение е направено главно с цел да се подчертае още веднъж разликата между ситуацията, когато корабособственикът има лиценз, за която се прави само някаква промяна, и ситуацията, когато на същия корабособственик се издава нов лиценз. Тук, както вече беше посочено, платецът ще трябва отново, по общ начин, да изчисли сумите на първоначалното плащане и последващите редовни вноски (вж. Член 333.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Отмяна на лиценз (разрешение)

Клауза 3 от Резолюция N 45 разглежда отделно случая на изчисляване на таксите, когато на основание чл. Изкуство. 13, 37 от Закона за рибарството, разрешението за добив (улов) на водни биологични ресурси е отменено преди изтичането на установения период от неговото действие. В тези случаи Резолюция № 45 възлага на съдилищата да изхождат от следното:

"Еднократни и редовни вноски се дължат за периода, предхождащ отмяната на лиценза (разрешителното).

Като се има предвид, че от момента на отнемане на лиценза (разрешителното) правото на използване на водните биологични ресурси се прекратява, редовни вноски за този лиценз (разрешение) за следващи периоди не се плащат.

В същото време, ако във връзка с отмяната на лиценза (разрешителното) се издава нов лиценз (разрешение) за оставащия (неизползван) обем ресурси, таксата по новия лиценз (разрешение) се изчислява и заплаща в общ начин ".

С други думи, стига се до извода, че платените по-рано суми под формата на еднократни и редовни вноски през разрешения период на риболов след отмяна на лиценза не се връщат или коригират. В съответствие с чл. 13 от Закона за рибарството, правото на използване на водните биологични ресурси се прекратява:

- след изтичане на периода на използване на водните биологични ресурси;

- по споразумение между ползвателя на водни биологични ресурси и лицето, предоставило правото да използва WBR;

- в случай на условие, което е предвидено в разрешението за добив (улов) на FBG или споразумението за ползване на риболовната зона и с настъпването на което се прекратява правото за използване на FBG;

- По решение на трибунала;

- при отказ за използване на водни биологични ресурси;

- при ликвидация на юридическо лице или във връзка със смъртта на гражданин, за когото са предоставени водни биологични ресурси;

- ако е необходимо, използвайте водни обекти за държавни нужди;

- в други случаи, предвидени от федералните закони.

И в съответствие с чл. 37 от Закона за рибарството, валидността на разрешителното за добив (улов) на VBR може да бъде спряна или разрешението може да бъде отменено преди изтичането на установения период от неговата валидност от федералните изпълнителни органи, упражняващи контрол в областта на риболова и опазване на водните биологични ресурси.

Клауза 3 от Резолюция N 45 също отбелязва: корабите трябва да имат предвид, че ако намаляването на срока на валидност на лицензията (разрешителното) и обема на добива (улова) на водните биологични ресурси (част 2 от член 36 от Закон за рибарството) всъщност не е формализиран чрез промени в издадения лиценз (разрешение) и неговото отмяна, за да се събере такса за използване на обекти от водни биологични ресурси, трябва да прилага правилата, посочени в параграф 2 от настоящата резолюция.

Според нас обаче това правило е много трудно за разбиране и евентуално е излишно в контекста на вече разгледаните ситуации. Действително в част 2 на чл. 36 от Закона за рибарството ясно определя случаите, в които е позволено да се изменят издадените разрешителни за улов на FBG, т.е. не става въпрос за отнемане на лиценза. Този момент, както вече беше отбелязано, се урежда от чл. 37 от Закона за риболова. В тази връзка не е напълно ясно как в този случай въпросът за събирането на таксата трябва да бъде решен съгласно правилата на параграф 2 от Резолюция N 45, която одобрява процедурата за коригиране на размера на таксата при извършване на промени в лиценз, а не при отмяната им.

Сравнение на обема на улова

Параграф 4 от Резолюция № 45 слага край на такъв „хлъзгав“ въпрос като проблема за сравняване на действителния и разрешения обем на улова за окончателното определяне на размера на събирането. Припомняме, че в съответствие с гл. 25.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, таксата се заплаща въз основа на обема на водните биологични ресурси, посочен в разрешителното, а не в зависимост от действителния обем на улова.

Препоръчително е да се обясни историята на този проблем. Подходът, при който размерът на таксата трябва да се определя не въз основа на данни за действителните обеми на улова, а въз основа на показателите, посочени в лицензиите и разрешителните, издадени на рибарите, беше предложен на етапа на развитие на гл. 25.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация във връзка с разбирането за сложността на контрола върху действителните обеми на улова.