„Бизнес цел“ в практиката на съдилищата по данъчни спорове

Доктрина за бизнес цел (бизнес цел), както и много други правни явления, дойде в Русия от Запада. В Русия обаче тя е разработена и обоснована в рамките на концепцията за необоснована данъчна облага, легитимирана от Върховния арбитражен съд на Руската федерация.

Данъчно облекчение е намаление на размера на данъчно задължение, получено, например, в резултат на намаляване на данъчната основа, получаване на данъчно облекчение, използване на данъчно облекчение, прилагане на намалена данъчна ставка, получаване на право на възстановяване (прихващане) или възстановяване на данък от бюджета. Важно е да запомните това данъчна облага само по себе си не е нещо незаконно и данъкоплатецът има право да се стреми към него, но то може да бъде както разумно, така и неразумно.

Този принцип „работи“ по следния начин: ако се докаже, че в действията на данъкоплатеца, насочени към получаване на данъчни облекчения, няма разумна бизнес цел, тогава той ще се сблъска с неблагоприятни данъчни последици (допълнителна данъчна оценка, събиране на глоба, отказ за прилагане на приспадане на ДДС и др.). Целта на сделката трябва да бъде само бизнес. Ако се докаже, че единствената (или основната, доминираща) цел е да се минимизират или напълно да се избегнат данъците, тогава данъчното облагане ще бъде приведено в съответствие с икономическата същност на сделката.

Практиката на съдилищата при разрешаването на данъчни спорове произтича от презумпция за добросъвестност на данъкоплатците. С други думи, приема се, че действията на данъкоплатеца, в резултат на които се получава данъчната облага, са икономически обосновани, а данните, съдържащи се в данъчната декларация и финансовите отчети, са надеждни. Данъчният орган обаче може да оспори в съда съществуването на основания за получаване на данъчни облекчения, ако докаже, че информацията, съдържаща се в съответните документи, е непълна, неточна или противоречива.

Общо правило: данъчното облекчение може да бъде признато за неоправдано в случаите, когато за данъчни цели сделките не се отчитат в съответствие с действителното им икономическо значение или взети предвид транзакции, не обусловени от разумни икономически или друго причини (бизнес цели). Данъчната облага не може да бъде призната за разумна, ако е получена без връзка с изпълнение истински предприемаческа или друга икономическа дейности.

Освен това Пленумът на Върховния арбитражен съд поясни, че валидността на получаване на данъчно облекчение не може да бъде зависима от метода за набиране на капитал за предприемачески дейности (използване на собствени, привлечени средства, емитиране на ценни книжа, увеличаване на уставния капитал и др .) или върху ефективността на използването му.

Въз основа на гореизложеното и като се вземат предвид руските реалности, възниква най-важният въпрос: как тази съдебна доктрина е свързана с практиката на използване на офшорни и други чуждестранни компании от руския бизнес?

Проблемът е, че в много случаи причини за използване на офшорни компании и други нерезидентни структури (минимизиране на данъците, защита на активите от възможни рискове и др.) не съдържат бизнес цел в буквалния смисъл на думата. Следователно - сложността на оправдаването на съществуването на разумна бизнес цел при използването на определени офшорни схеми. Самото съществуване на офшорна компания и извършването на търговска дейност с нейна помощ е законно, но ако такава компания съществува само номинално и целта на нейното създаване е да минимизира данъците, е много вероятно данъчните власти да бъдат в състояние да докаже, че в съответните операции няма бизнес цел. Правното регулиране в тази област е насочено именно към противодействие на незаконното използване на офшорни компании в дейностите на вътрешния бизнес. Един от съществуващите закони в тази област е новата глава на Данъчния кодекс на Руската федерация относно взаимозависимостта и контролираните сделки.

Така че данъчната облага не може да се разглежда като независима бизнес цел. Следователно, ако съдът въз основа на преценката на представените от данъкоплатеца и данъчния орган доказателства установи, че основната цел на данъкоплатеца е била да получава доходи изключително от данъчни облекчения, съдът ще определи обхвата на неговите права и задължения въз основа на истинско икономическо съдържание съответстващи операции.

Също така е важно да се отбележи, че освен прилагане на данъчни последици към данъкоплатеца (допълнителни такси за данъци, неустойки, глоби), е възможно и самата транзакция да бъде призната за невалидна (на съответните основания, предвидени в Гражданския кодекс на Руската федерация, например, във връзка с твърдения или престорен характер на сделката) и прилагането на последиците от нея недействителност.