Без двойно плащане на ДДС при авансови плащания

Глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява на данъкоплатците да приспадат само „изчислени и платени“ суми на ДДС от получените аванси. Според Министерството на данъците и събирането на данъци на Русия те трябва да се разбират като сумата на данъка, отразена в декларацията.

Отразете и погасете!

„... Сумите на данъка, изчислени и платени от данъкоплатеца от сумите на авансови или други плащания, получени поради предстоящите доставки на стоки (работи, услуги), подлежат на приспадане ...“

Клауза 8 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация

Точно тази позиция се придържат доскоро териториалните данъчни инспекции. Стигна се дотам, че те поискаха платежни нареждания от организации, които да потвърдят факта на плащане на ДДС върху авансови плащания към бюджета.

И накрая, данъкоплатците са изчакали официалната гледна точка на Министерството на данъците и митата на Русия по този въпрос. Това е изложено в измененията, направени в Методическите препоръки за ДДС със заповед на Министерството на данъците и събирането на данъци на Русия от 17.09.02 г. № VG-3-03/491. Въпросът за „двойното плащане“ на данъка при наличие на пратка през този данъчен период е уреден в полза на предприятията.

„... В съответствие с параграф 8 от член 171 от Кодекса сумите на данъка, изчислени и платени от данъкоплатеца (т.е. изчислени и отразени в декларацията), подлежат на приспадане от сумите на авансови или други плащания, получени по сметка от предстоящите доставки на стоки (строителство, услуги), включително доставки, извършени през същия данъчен период, през който са получени авансите, по начина, предвиден в параграф 17 от член 172 от Кодекса. "

Клауза 76 от Заповедта на Министерството на данъците и митата на Русия от 17.09.02 г. № VG-3-03/491

По този начин, за да получите приспадане, не е нужно да плащате ДДС. Достатъчно е да се отразят в декларацията сумата на данъка (изчислен от аванса), фактът на изпълнение и прихващане на съответния размер на аванса.

Декларация по ДДС

Нека разгледаме, като използваме конкретен пример, как се съставят операции за получаване на аванс и как те трябва да бъдат отразени в декларацията по ДДС.

Следните записи трябва да бъдат направени в счетоводството на предприятието:

Дебит 51 Кредит 62 подсметка „Получени аванси“

- 60 000 рубли - получил авансово плащане от купувача;

Дебит 62 подсметка „ДДС върху получени аванси“ Кредит 68

- 10 000 рубли (60 000 рубли х 20%: 120%) - ДДС, изчислен за плащане в бюджета от получения аванс.

Независимо от момента на определяне на данъчната основа, приета за целите на данъчното облагане с ДДС, авансите към момента на тяхното получаване не могат да бъдат отразени като приходи. Това изисква факта на изпращане на стоки. (алинеи 1 и 2 от клауза 1 на член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, също виж. "UNP" № 30, 2002, стр. 8).

Дебит 62 подсметка "Разплащания с купувачи" Кредит 90-1

- 36 000 рубли - отразени приходи от продадени продукти;

Дебит 90-3 Кредит 68

- 6000 рубли - ДДС, начислен в бюджета;

Дебит 68 Кредит 62 подсметка "ДДС върху получени аванси"

- 6000 рубли - приет за приспадане ДДС, начислен в бюджета при получаване на аванс в част от пратката;

Дебитна 62 подсметка „Получени аванси“ Кредитна 62 подсметка „Разплащания с купувачи“

- 36 000 рубли - кредитира сумата на аванса, получен от купувача.

В рамките на 5 дни от датата на изпращане продавачът издава фактура на купувача в размер на 36 000 рубли, включително ДДС - 6 000 рубли.

Текстът на параграф 5 от чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация не ни позволява да направим еднозначно заключение, че номерът на документа за плащане и сетълмент, с който купувачът е прехвърлил авансовото плащане, е посочен само във фактурата за аванса. Следователно във фактурата, издадена на купувача при продажба на стоки, строителни работи, услуги, за сметка на които е получен авансът, в колона 5 е по-добре да се посочат данните на документа за плащане и сетълмент, за който е получен авансът.

Моля, имайте предвид, че за удобство при изпращане на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) срещу получената сума авансови плащания е позволено да се присвояват едни и същи данни на фактурите (клауза 20 от Правилата).

В точка 4.1 „Сумата на авансовите и други плащания, получени поради предстоящи доставки“ на ред 270 е посочена данъчната основа от 60 000 рубли. и ДДС, изчислен от него в размер на 20/120 в размер на 10 000 рубли. Сумата се повтаря в параграф 4. (ред 250).

Извършената реализация е отразена в клауза 1 (ред 010): - данъчна основа 30 000 рубли. и ДДС в размер на 20 процента в размер на 6 000 рубли. Същите суми ще бъдат повторени при декодирането на изпълнението като „Друго изпълнение“ в точка 1.9 (ред 180).

Общо на ред 5 „Общо начислен ДДС“ (ред 350) ще отразява сумата от 16 000 рубли. (10 000 + 6000).

В същото време в раздел „Данъчни облекчения“ в параграф 8 „Размерът на данъка, изчислен от авансови плащания, кредитиран в данъчния период при продажба“ (ред 400), ще бъде отразена сумата от 6 000 рубли. Ще се повтори в общия ред 440 „Обща сума, която трябва да бъде приспадната“.

Публикувано в "Счетоводство. Данъци. Право." 36/2002