Особености при плащането на данъци при процедури по несъстоятелност - Институт на професионалните счетоводители

Бюлетин на IPB MR

Разписки за членски внос:

Особености на плащането на данъци в процедурите по несъстоятелност

DI. Ряховски, Заместник-ректор по качеството и модерните технологии на Института по икономика и управление при кризи, д-р икономия. Науки, доцент

А.В. Коцюба, Магистър по програма "Данъчна и финансова политика" на Института по икономика и управление на кризи, арбитражен ръководител

Законодателството за несъстоятелността непрекъснато се усъвършенства. Съответно се променя и системата на задължителните плащания при различни процедури по несъстоятелност. Следователно въпросът за реда и приоритета на тяхното плащане не губи своята актуалност.

Законът за несъстоятелността предвижда пет вида процедури по несъстоятелност:

наблюдение;
финансово възстановяване;
външно управление;
производство по несъстоятелност;
споразумение за сетълмент.

Най-често процедурите по несъстоятелност се използват на практика. И именно тази процедура причинява най-много противоречия и трудности сред арбитражните ръководители и техните счетоводители, както и сред банките, както и сред съдиите в арбитражни съдилища, разглеждащи спорове по този въпрос.

Процедура за плащане на данъци в производство по несъстоятелност

В процеса на несъстоятелност възникват спорове между арбитражни управители и данъчни органи относно приоритета и процедурата за плащане на данъци: дали те са включени в масата на несъстоятелността и платени в съответствие с установения приоритет или са свързани с текущи плащания, а данъчните власти имат правото несъмнено да ги отпише?

Същевременно параграф 142 от член 142 от Закона за несъстоятелността съдържа разпоредба, според която исковете за плащане на задължителни плащания, възникнали след откриването на производството по несъстоятелност, подлежат на удовлетворение след удовлетворяване на вземанията на кредиторите, включени в регистъра. По силата на тази разпоредба данъчният орган няма право да изпълнява мерки, предвидени от данъчното законодателство, за да принуди събирането на посочения дълг.

При продажба на собственост арбитражният управител начислява ДДС върху стойността му, но задължението за плащане на ДДС възниква едва след удовлетворяване на вземанията на кредиторите, включени в съответния регистър.

Според новите правила за продажба на територията на Руската федерация на имущество и (или) имуществени права на длъжници, признати за несъстоятелни в съответствие с руското законодателство, данъчната основа се определя като размер на дохода от продажбата на това имущество, включително данък. В този случай данъчната основа се определя от данъчния агент поотделно за всяка сделка за продажба на посочения имот.

В този случай купувачите на споменатото имущество и (или) имуществени права (с изключение на физически лица, които не са индивидуални предприемачи) са признати за данъчни агенти, които са задължени да изчисляват ДДС по метода на изчисляване, удържат го от дохода плати и внесе съответната сума данък в бюджета. Данъчната основа се определя като размер на дохода от продажбата на имущество в несъстоятелност, включително ДДС.

По този начин новите правила предвиждат следната процедура за купувач, придобиващ собственост в несъстоятелност.

Въз основа на цената на имота, който се продава с включен данък, се определя данъчната основа за ДДС. Размерът на данъка трябва да се определи по метода на изчисляване, като данъчната ставка се определя като процент от данъчната ставка, предвиден в параграф 2 или 3 на член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация към данъчната основа, взета за 100 и увеличен със съответния размер на данъчната ставка.

Например продажната цена на имуществото в несъстоятелност е 16 800 400 рубли, следователно данъчната основа е 16 800 400 рубли.

Методът на изчисление изчислява размера на ДДС, който трябва да бъде внесен в бюджета. В този случай, в съответствие с клауза 4 на член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчната основа се умножава по прогнозната ставка 18/118 или 10/110. Въз основа на условията на примера сумата на ДДС ще бъде 2 562 772,88 рубли. (16 800 400 RUB x 18/118).

Изчисленият размер на ДДС се удържа от платения и внесен в бюджета доход.

В съответствие с параграф 4 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация сумата на данъка, платим в бюджета, се изчислява и изплаща изцяло от данъчни агенти - купувачи на имущество на длъжници, които са обявени в несъстоятелност. Съгласно параграф 3 от същия член данъчните агенти плащат изчисления ДДС на мястото на тяхното местонахождение.

Трябва да се каже, че параграф 4 от член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява специална процедура за плащане на ДДС за продажба на произведения (услуги), чието място на продажба е територията на Руската федерация, от данъкоплатците - чуждестранни лица, които не са регистрирани в данъчните власти като данъкоплатци. В съответствие с тази процедура данъкът се плаща от данъчния агент едновременно с плащането (прехвърлянето) на средства на посочените данъкоплатци. В други случаи ДДС се внася в бюджета от данъчен агент по начина, предвиден в параграф 1 от точка 1 на член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за изтеклия данъчен период в равни дялове не по-късно от 20-ти на всеки от трите месеца след изтичането на данъчния период.

По този начин, когато плащате ДДС от данъчен агент върху придобитото имущество на длъжници, обявени в несъстоятелност, е необходимо да се ръководите от гореспоменатата норма на Данъчния кодекс на Руската федерация.

Въпреки че администраторите по несъстоятелност винаги имат въпрос дали по принцип е законно да се удържа ДДС върху приходите от продажба на имущество, включено в масата на несъстоятелността?

Първият - налагането на задължение за плащане на ДДС на организации и предприемачи, продаващи имуществото на длъжника, нарушава разпоредбите на Закона за несъстоятелността. В този случай ДДС трябва да бъде платен от самия длъжник като данъкоплатец в сроковете, установени в параграф 1 от член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време задължителните плащания към бюджета се изплащат в съответствие с приоритета, установен от Закона за несъстоятелността.

В съответствие с член 134, параграф 2 от Закона за несъстоятелността, искът за изплащане на тези плащания принадлежи към четвъртия приоритет. Преференциалното удовлетворяване на иска за плащане на ДДС е недопустимо.

Второ, имотът, който се продава, е бил предмет на залог, а по време на разпределението и плащането на ДДС арбитражният ръководител е нарушил правата на заложния кредитор да получи удовлетворение на обезпеченото със залога вземане в установената пропорция, която се определя въз основа на цялата сума, получена от продажбата на заложеното имущество. Основата е параграф 2 от член 138 от Закона за несъстоятелността.

Ситуацията дори се промени към по-лошо: ако по-рано разпоредбите на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвиждаха представянето на ДДС в допълнение към пазарната стойност на имота, сега размерът на данъка се определя от купувача от изчисление и се удържа от дохода, зачислен по разплащателната сметка на длъжника. А аргументът на руското министерство на финансите, че правата на фалиралите длъжници и техните кредитори не се нарушават, изглежда още по-съмнителен.

Но за да докажат своята невинност и на двамата, очевидно все пак ще трябва да го направят в съда. Само сега организации и индивидуални предприемачи, упълномощени да продават имуществото на фалирали длъжници, няма да носят отговорност за приоритетното удовлетворяване на вземанията по ДДС в нарушение на Закона за несъстоятелността.

Можем да препоръчаме три изхода от тази ситуация, които не нарушават изискванията на Закона за несъстоятелността и Данъчния кодекс на Руската федерация.

На второ място, несъстояла се организация може да бъде освободена от задълженията на платеца на ДДС в съответствие с член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тогава масата на несъстоятелността също ще бъде продадена без ДДС.

Трето, продажбата на масата на несъстоятелността трябва да се извършва от лица, които не са индивидуални предприемачи. При използването на тази опция обаче възникват определени въпроси, свързани със сложността на участието на тези лица в електронната търговия.

Процедура за плащане на данъци в други производства по несъстоятелност

При други процедури (надзор, външно управление) се водят следните спорове. От момента на въвеждане на надзора по безспорен начин въз основа на заповед за събиране, могат да бъдат изпълнени само настоящите изисквания за задължителни плащания. Данъчният орган, изпълняващ това предписание на Закона за несъстоятелността, както и параграф 2 от член 854 от Гражданския кодекс на Руската федерация, е длъжен да посочи в заповедта за събиране данните, потвърждаващи класификацията на събраните данъци към текущите ( дата на края на данъчния период).

По отношение на текущите вземания се събират данъчни плащания, чийто период на задължително събиране вече е изтекъл, докато данъчните власти често посочват в искането за събиране не периода, за който се събира плащането, а датата на падежа (по-късна дата).

При вземане на решение за момента на възникване на задължително плащане с цел класифициране на съответните вземания като текущи или за включване в регистъра на вземанията на кредиторите следва да се има предвид следното.

По силата на параграф 1 от член 38 и параграф 1 от член 44 от Данъчния кодекс на Руската федерация, задължението за изчисляване и плащане на данък възниква за данъкоплатеца, ако той има обект на данъчно облагане и данъчна основа.

Обектът на данъчно облагане като съвкупност от облагаеми сделки (факти) се формира до края на данъчния период. В същото време тя се формира по отношение не на отделни финансови и икономически транзакции или други факти, които са важни за данъчното облагане, а на съвкупността от съответните сделки (факти), извършени (настъпили) през данъчния период.

Това означава, че възникването на задължението за плащане на данък се определя от наличието на обекта на данъчно облагане и данъчната основа, а не от настъпването на последната дата от периода, през който трябва да бъде начислен съответният данък.

Плащане на данък върху доходите на физическите лица

При разрешаване на спорове, произтичащи от правоотношения, в които длъжникът действа като данъчен агент (например по отношение на данъка върху доходите на физически лица), е необходимо да се има предвид следното.

Иск срещу данъчен агент, който не е изпълнил задължението за прехвърляне в бюджета на удържания данък върху доходите на физическите лица при източника на плащане, е иск от особен правен характер, който не попада в понятието за задължително плащане, определено от разпоредбите на членове 2 и 4 от Закона за несъстоятелността и не може да бъде квалифициран като иск за плащане на задължителни плащания.

Това изискване, независимо от момента на възникването му, не е включено в регистъра на вземанията на кредиторите и е изпълнено по реда, установен от данъчното законодателство. Споровете, произтичащи от правоотношения, в които длъжникът действа като данъчен агент, се разглеждат извън делото за несъстоятелност.

Плащане на неустойки

Искът за плащане на неустойки, натрупани през периода на наблюдение за забавено плащане на данъци (такси), падежът на който е настъпил преди приемането на заявлението за обявяване на длъжника в несъстоятелност, не е актуален и трябва да бъде удовлетворен по предписания начин от Закона за несъстоятелността, тъй като основният иск за плащане на просрочени задължения не е актуален.

Правилото за неначисляване на неустойки се прилага само за искове за плащане на задължителни плащания, които да бъдат включени в графика за погасяване на дълга, тоест тези, които не са актуални в процедурата за финансово възстановяване.

Що се отнася до външното управление, горният подход е залегнал в параграф 3 от параграф 2 на член 95 от Закона за несъстоятелността.

При прилагане на разпоредбата, предвидена в параграф 126 на параграф 1 на член 126 от Закона за несъстоятелността относно прекратяването на начисляването на неустойки (глоби, неустойки), лихви и други финансови санкции за всички видове дългове на длъжника, съдилищата следва да изхождат от фактът, че тази разпоредба се прилага както за вземания, които трябва да бъдат включени в регистъра на вземанията на кредиторите, така и за настоящи вземания, възникнали преди откриването на производство по несъстоятелност.

Искове за неустойки, натрупани по време на производството по несъстоятелност по отношение на задължителни плащания, възникнали след откриване на производство по несъстоятелност, се удовлетворяват по същия начин като основния иск за изплащане на просрочени задължения, т.е. по реда, установен в член 142, параграф 4 от Закон за несъстоятелността.