Търговия със страни от ЕАЕС: нулева ставка и ДДС за внос

Ако вашият бъдещ доставчик или купувач се намира в държава, която е член на EAEU, моля, обърнете внимание: по отношение на приключените транзакции ДДС ще трябва да се изчислява по специална поръчка.

Доставка на стоки за страните от ЕАЕС

При износ на стоки от Русия на територията на държава-членка на ЕАЕС се прилага нулева ставка на ДДС. Това следва от параграф 3 на раздел II от протокола относно процедурата за събиране на косвени данъци и механизма за контрол на тяхното плащане при износ и внос на стоки, извършване на строителни работи, предоставяне на услуги (наричан по-нататък протоколът). Но валидността на прилагането на нулева ставка на ДДС трябва да бъде потвърдена чрез събиране на необходимия пакет документи. Списък на тези документи се съдържа в параграф 4 от раздел II на протокола. Нека изброим тези документи:

договор за доставка на стоки, сключен с контрагент от ЕАЕС;
транспортни (транспортни) документи;
декларация за внос на стоки и плащане на непреки данъци, съставена от вашия чуждестранен купувач.

Обърнете внимание, че списъкът с документи, даден в параграф 4 от раздел II от протокола, включва и банково извлечение, потвърждаващо действителното получаване на приходи от продажбата на изнесени стоки по сметката на данъкоплатеца износител. В него обаче веднага се посочва: „освен ако законодателството на държавата-членка не предвижда друго“. Разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация, уреждащи процедурата за прилагане на нулевата ставка за „редовен“ износ, не изискват извлечение. Следователно можем да кажем, че „законодателството предвижда друго“. Така че, в този случай не е необходимо да подавате банково извлечение. Този подход се потвърждава от писмата на Министерството на финансите на Руската федерация от 12.09.12 No 03-07-13/21 и от 16.01.12 No 03-07-15/03. Ние вярваме, че тези писма могат да се използват сега, тъй като регулаторната уредба в тази част не се е променила значително.

Нека разгледаме накратко характеристиките на представянето на всеки документ.

Относно транспортни документи, те не винаги могат да бъдат на разположение от износителя. Например, ако износът на стоки от склада на доставчика се извършва от собствения транспорт на контрагента от ЕАЕС. Означава ли това, че доставчикът износител в този случай ще има проблеми с потвърждаването на нулевата ставка?

Ако заявлението е направено на хартия, тогава едно от копията на това заявление с марката на неговата данъчна инспекция трябва да бъде изпратено от чужденеца до руския износител, за да може той да потвърди валидността на прилагане на нулевата ставка на ДДС. Ако чужденец е попълнил заявление по електронен път, тогава в допълнение към това, той трябва да предостави на руския износител електронен документ, в който се посочва, че плащането на данъка е потвърдено от данъчната инспекция.

Срок за подаване на документи в IFTS

Всички горепосочени документи се представят в Инспектората на Федералната данъчна служба в рамките на 180 календарни дни от датата на изпращане на стоките, както е посочено пряко в параграф 5 от раздел II от протокола.

ДДС не се начислява върху получените аванси

Ако компанията износител е получила авансово плащане от контрагента от ЕАЕС, получената сума не трябва да се включва в данъчната основа на ДДС. Това следва от параграф 1 на член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който данъчната основа за ДДС не включва плащане, получено от данъкоплатеца за предстоящата доставка на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), които се облагат с нулева ставка в съответствие с параграф 1 от член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Приспадане и събиране на ДДС

От точка 3 на раздел II от протокола следва, че когато стоките се изнасят от територията на Руската федерация на територията на друга държава-членка, руският износител има право на данъчни облекчения по начина, който е предвиден за „нормален“ износ. Тази процедура е описана в глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация и според нея сумите на „входния“ ДДС, свързани със стоки, които се изнасят в ЕАЕС, се приемат за приспадане в специален ред.

Тази процедура е установена от разпоредбите на член 172, точка 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Според него правото на приспадане възниква, когато се определи данъчната основа. Това е или като документите се събират (ако организацията е успяла да събере всички необходими документи в рамките на 180 дни), или като се начислява ДДС (ако необходимите документи не са събрани в рамките на 180 дни).

Секции „Експорт“ в декларацията за ДДС

Превозът на стоки до страните от ЕАЕС трябва да бъде вписан в декларацията по ДДС само в периода, в който ще бъдат събрани всички необходими документи. Или, ако износителят не е успял да събере документи в рамките на 180 дни, в периода, в който изтича този 180-дневен период.

За да се отразят операциите за „износ“ в декларацията по ДДС, се предоставят раздели 4 до 6. Ако всички необходими документи се съберат в рамките на 180 дни, тогава експортните операции трябва да бъдат отразени в раздел 4. Там трябва да посочите и размера на приспаданията, свързани с експортни доставки.

Ако износителят не е успял да събере навреме всички необходими документи, той ще трябва да начисли ДДС върху стойността на експортната доставка. Този ДДС и сумата на приспаданията трябва да бъдат отразени в раздел 6 от ДДС декларацията. Трябва да се има предвид, че е необходимо да се изчисли ДДС в разглежданата ситуация за данъчния период, в който попада датата на изпращане на стоките (клауза 5 от раздел II от протокола). Съответно, в допълнение към ДДС, ще трябва да платите и неустойки. След като събере необходимите документи по-късно, руският износител ще може да върне данъка, като го декларира за приспадане, но неустойката няма да му бъде върната.

Покупка на стоки от страните от ЕАЕС

При внос на стоки от Армения, Беларус, Казахстан и Киргизстан руската фирма вносител трябва да изчисли и да плати ДДС в бюджета. Този данък не трябва да се плаща като част от цената на внесените стоки (както при покупка на стоки на руския пазар), а отделно към "руския" бюджет. И няма значение в какъв режим на данъчно облагане е руският вносител. Следователно задължението за плащане на ДДС за внос възниква и за компании, прилагащи специални режими на данъчно облагане (клауза 13 от раздел III от протокола).

Помислете за процедурата за изчисляване и плащане на "вносен" ДДС.

Данъчната основа трябва да се определи на датата, на която стоките са приети за счетоводство. Данъчната основа се формира въз основа на себестойността на закупените стоки. Стойността на закупените стоки е цената на транзакцията, платима на доставчика за стоките в съответствие с условията на договора (точка 14 от раздел III от протокола).

Ако стоките са закупени за чуждестранна валута, тогава стойността на рублата се определя чрез преизчисляване на стойността в чуждестранна валута по курса на Централната банка на Руската федерация към датата, на която стоките са приети за счетоводство (клауза 14 от раздел III от протокола). Умножаваме изчислената данъчна основа по ставката на ДДС (10 или 18 процента) и определяме размера на данъка, който трябва да бъде платен.

Декларация и плащане на ДДС

Моля, обърнете внимание, че за разлика от „редовната“ декларация за ДДС, която се подава на тримесечие, този формуляр се подава един месец предварително. Следователно, ако доставките от страните от ЕАЕС се извършват редовно всеки месец, тогава декларацията за ДДС за внесени стоки трябва да се съставя ежемесечно.

Импортиране на документи

Заедно със специална декларация за ДДС за внос, вносителят трябва да представи редица документи на IFTS:

заявление за внос на стоки и плащане на косвени данъци;
банково извлечение, потвърждаващо факта на плащане на ДДС при внос;
транспортни (транспортни) документи;
фактура от чуждестранен контрагент (ако има такъв);
споразумение или договор, въз основа на който се закупуват вносните стоки.

Ако стоките са закупени от комисионер, трябва да се представи допълнително споразумение за комисионна.

По този начин, ако вносителят подпише заявлението в електронна форма с подобрения CEP, той не трябва да подава заявлението и на хартия. Също така, в този случай не е необходимо да се свързвате с инспектората, за да получите вашите хартиени копия на декларацията с поставените инспекционни марки (за последващото й изпращане до вашия чуждестранен продавач). В тази ситуация руският вносител ще изпрати следните документи на износителя на хартиен носител или по електронен път до чуждестранния продавач:

Приспадане на ДДС за внос

Ако вносителят прилага обичайния режим на данъчно облагане и не е освободен от ДДС съгласно член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава той може да приспадне сумата на ДДС, платена при внос от страните от ЕАЕС (клауза 26 от раздел III от протокола, точка 2 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

От членове 171 и 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че приспадането на "вносен" ДДС е възможно след приемане на стоки за счетоводство и фактът на плащане на ДДС се потвърждава от документи. Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа допълнителни условия за приемане на ДДС като приспадане. В същото време, според служители от Министерството на финансите, ДДС, платен за стоки, внесени от страните-членки на ЕАЕС, може да бъде приет за приспадане само след получаване на заявление от инспекцията за внос на стоки с марка за плащане на ДДС . Това уточнение се съдържа в писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 02.07.15 г. № 03-07-13/1/38180.

В подкрепа на позицията си финансовият отдел се позовава на Правилата за поддържане на книга за покупки, използвана при изчисляване на ДДС (одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137). От тези правила следва, че в колона 3 "Номер и дата на фактурата на продавача" на книгата за покупки, трябва да регистрирате номера и датата на заявлението за внос на стоки и плащане на косвени данъци с маркировките на данъка органи по плащането на ДДС.

Съдилищата по този въпрос обаче изразяват обратната позиция. Съгласно разпоредбите на клауза 2 на член 171 и клауза 1 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумите на ДДС, платени при внос на стоки в Русия, подлежат на приспадане след регистриране на стоките и ако има документи, потвърждаващи реално плащане на данък при внос на стоки. Следователно организацията има право да приеме ДДС, платен при внос през тримесечието, когато стоките са регистрирани и данъкът е внесен в бюджета, дори ако марката върху заявлението за внос е поставена през следващото тримесечие (Резолюция на Федерална антимонополна служба на Московския окръг от 25.07.11 № КА-А41/7408-11 и Федералната антимонополна служба на Централния район от 14 февруари 2012 г. № A62-2431/2011).