Ставки на ДДС за внос на стоки и тяхната продажба

Съгласно параграф 1 на чл. 84 от Митническия кодекс на ТС при внос на стоки ДДС се плаща в държавата, чийто митнически орган освобождава стоките. Съответно при внос на стоки на територията на Руската федерация ДДС се плаща от данъкоплатец в Руската федерация, тъй като освобождаването на стоки се извършва от руския митнически орган.

По принцип размерът на данъка върху вноса на стоки се изчислява като процент от данъчната основа, съответстващ на данъчната ставка, определена в съответствие с чл. 160 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

ДДС = (TC + ​​ECP + A) x C,

където TC е митническата стойност;
VTP - мито за внос;
А - размерът на акциза;
С - ставка на ДДС.

Относно избора на данъчна ставка

  • Списъкът с кодове за видовете хранителни продукти в съответствие с Всеруския класификатор на продуктите, подлежащи на данък върху добавената стойност при данъчна ставка от 10 процента при продажба (по-долу - Списък на кодовете за OKP);
  • Списъкът с кодове на видове хранителни продукти в съответствие с единната стокова номенклатура на външноикономическата дейност на Митническия съюз, предмет на данък върху добавената стойност при данъчна ставка от 10 процента при внос на територията на Руската федерация (наричан по-долу като Списък на кодовете за TN VED TS).

Забележка. Същият Указ на правителството на Руската федерация установи съответните списъци с кодове на стоки за деца, които не се разглеждат в рамките на тази статия.

Ако в съответния списък има продуктов код, се прилага 10% ставка на ДДС. При липса на код - 18%.

Предлагаме да използвате конкретен пример, за да видите как се изчислява размерът на ДДС при внос на стоки на територията на Руската федерация, като същевременно се определя каква данъчна ставка трябва да се приложи.

Съответно, когато внася партида шампанско в Руската федерация, Алианс Търговска къща трябва да изчисли размера на дължимия ДДС чрез прилагане на данъчна ставка от 18%. Сумата на данъка е 1 034 175,42 рубли. ((4 849 000 + 877 669 + 18 750) рубли х 18%).

Възниква въпросът: от кой Списък на продуктовите кодове (според OKP или според TN VED на ТС) трябва да се ръководи данъкоплатецът при по-нататъшна продажба на този вид продукт на територията на Руската федерация, за да се определи ставката на ДДС?

Имайки предвид условията на горния пример, ние отбелязваме, че данъкоплатецът ще прилага и 18% ставка при продажба на шампанско на вътрешния пазар. Тази група стоки не е включена в нито един от Списъците с кодове за видове хранителни продукти, облагани със ставка 10%.

Относно прилагането на различни ставки на ДДС

На практика обаче има ситуации, когато при продажба на стоки на територията на Руската федерация може да се приложи различна ставка на ДДС, различна от данъчната ставка при внос на стоки.

Пример 2. Търговското дружество внася в Руската федерация пратка "Фасул" (стоков код TN VED TS 0713 33 900 0) за по-нататъшна продажба на вътрешния пазар. При внос на стоки през митническата територия на Руската федерация ДДС е платен в размер на 18%, тъй като този продукт не е включен в списъка с кодове за стоковата номенклатура на Митническия съюз.
Каква данъчна ставка трябва да се прилага при продажба на партида от този вид продукти на територията на Руската федерация?
В съответствие с OKP, видът на продукта "Фасул" има код 97 1620, който е включен в Списъка с кодове за OKP, принадлежи към групата "Основни бобови растения" (OKP код 97 1600). Зърната на зърната (код OKP 97 1621) също се приписват на подкласа "Бобови култури, основни", идентифицирани под същото кодово обозначение (97 1600). Продуктите, включени в този подклас, принадлежат към стоковата група "Зърно, смесени фуражи, фуражни смеси, зърнени отпадъци" и продажбата им се облага с ДДС при данъчна ставка от 10% в съответствие с параграфи. 1 стр. 2 чл. 164 Данъчен кодекс.
Съответно партида боб, закупена от чуждестранен контрагент, може да бъде продадена на територията на Руската федерация, като се използва данъчна ставка от 10%.

Действайки по този начин, данъкоплатецът поема риска от данъчни спорове с администраторите.

Данъчните власти заеха и, както показва реалността, те все още заемат позиция, която всъщност по нищо не се различава от позицията на финансовия отдел: при продажба на вносни хранителни продукти на територията на Руската федерация, при условие ДДС при внос на територията на Руската федерация в размер на 18%, номенклатура на стоки, подлежащи на външнотърговски кодекс и ставка на ДДС, която също е 18%. С други думи, при внос на стоки на територията на Руската федерация и с по-нататъшната им продажба на вътрешния пазар, фиксирани ставки ДДС. Данъчните власти основават своето мнение на факта, че в бележката към Списъка с кодове за ОКП е посочено: вътрешен на хранителните продукти към изброените хранителни продукти се потвърждава от съответствието на класификационните кодове OKP 005-93 (OKP), дадени в този списък, с кодовете OKP, посочени в националния стандарт, индустриален стандарт и техническо състояние. Тоест, този документ представя процедурата за определяне на кодове в съответствие с OKP за хранителни продукти вътрешен производство.

В същото време, както е обяснено от FTS, в Указа на правителството на Руската федерация N 908 няма правила за прилагане на кода на OKP (ако стоките, внесени на територията на Руската федерация, се продават на вътрешен пазар), като се посочва необходимостта от целите на ДДС за установяване на съответствието на кода TN VED TS с кода OKP. Освен това в посочения документ не се казва кой внесени стоките, продавани на територията на Руската федерация, подлежат на преференциална ставка. В тази връзка използването на кода TN VED CU трябва да се използва не само при внос на стоки на територията на Руската федерация, но и при продажба на тези вносни продукти на територията на Руската федерация.

Допълнителни разяснения по този въпрос от администраторите също не бяха получени.

По време на проверките на място данъчните власти все още твърдят, че когато се продават хранителни продукти, внесени на територията на Руската федерация, е необходимо да се приложи ставка от 10% или 18%, не в зависимост от OKP кода, съответстващ на тези стоки, но в зависимост от кода на TN VED CU, според който са били обект на ДДС при внос.

Забележка. Данъкът, платен върху вноса на стоки за продажба на вътрешния пазар, подлежи на възстановяване от бюджета чрез данъчно облекчение в съответствие с чл. Изкуство. 171, 172 Данъчен кодекс на РФ.

Продажбата на същия продукт на територията на Руската федерация е независима операция, подлежаща на облагане с ДДС, а сумата на този данък подлежи на възстановяване на данъкоплатеца от купувача при плащане на продукта.

Съответно, за да се определи вида на хранителния продукт, подлежащ на облагане с ДДС при внос на територията на Руската федерация при данъчна ставка от 10%, трябва да се ръководите от Списъка с кодове за TN VED CU. Когато тези стоки се продават вътре в страната с намалена ставка на ДДС, се облагат само тези стоки, които са изброени в списъка на OKP кодовете.

Обнадеждаваща перспектива

Във връзка с настоящата двусмислена ситуация по този въпрос, както и с цел да се осигури еднакъв подход при разрешаването на подобни спорове, ВАС изготви проект на резолюция на Пленума на ВАС РФ „По някои въпроси, произтичащи от арбитражни съдилища, когато разглеждане на дела, свързани със събирането на данък върху добавената стойност "(по-нататък - проектът).

По-специално, клауза 20 от посочения документ изяснява въпроса относно процедурата за прилагане на намалена ставка за внос и продажба на стоки, чиито кодове са включени в списъците, одобрени от правителството на Руската федерация (клаузи 2, 5, член 164 от Данъчния кодекс на РФ). ВАС посочи, че при разглеждане на спорове, свързани с валидността на прилагането на 10% ставка, съдилищата трябва да вземат предвид, че по силата на параграф 1 от чл. 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при упражняване на тези правомощия, правителството на Руската федерация няма право да въвежда допълнителни основания за ограничаване на приложението му, които не произтичат пряко от разпоредбите на клауза 2 на чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация. С други думи, прилагането на посочената ставка не може да бъде поставено в зависимост от това дали стоките са продадени на територията на Руската федерация или стоките са внесени на територията на Руската федерация, тъй като от клауза 2 на чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предполага възможността за различно данъчно облагане на сделки с едни и същи стоки, в зависимост от дадения критерий.

За да се приложи намалена данъчна ставка, достатъчно е продадените (внесени) стоки да съответстват на кода, определен от правителството на Руската федерация със справка поне един от два източника - OKP или TN VED TS.

Бих искал да отбележа, че EAC предложи алтернативна версия на представянето на параграф 20 от проекта. И така, по силата на параграф 1 от чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обектът на данъчно облагане включва както продажбата на стоки на територията на Руската федерация, така и вноса на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция. Това обстоятелство се дължи именно на споменаването на OKP и TN VED CU в параграф 2 на чл. 164 Данъчен кодекс.

В тази връзка при продажба на стоки на вътрешния пазар се прилага намалена данъчна ставка за стоки, чиито кодове са определени в съответствие с OKP, а при внос на стоки - в съответствие с TN VED CU (както виждате, подобна заключението беше направено от върховните съдии в Резолюцията на Президиума на Върховния арбитражен съд RF N 7475/09).