Въпроси на счетоводителите, отговори на данъчните и финансовите специалисти 2007

Въпроси за UTII

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

Публикации относно таксите за UTII

Публикации относно таксите

Публикации, свързани с данъци

Публикации относно ДДС

Публикации по темата за USN

Въпроси за UTII

Въпроси относно таксите

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

"Счетоводство", N 4, 2004

ИЗЧИСЛЯВАНЕ И ОТЧИТАНЕ НА АМОРТИЗАЦИЯ

ЗА РЕКОНСТРУИРАНИ СЪОРЪЖЕНИЯ НА ФИКСИРАНИ АКТИВИ

Амортизацията на даден елемент от дълготрайни активи се изчислява, като се вземат предвид следните фактори: амортизираната стойност на елемента, неговият полезен живот и използваният метод на амортизация.

За поддържане на обектите на ДМА в изправност, както и за привеждането им в съответствие с изискванията на научно-техническия прогрес, се работи по тяхното възстановяване. Работата по възстановяване на дълготрайни активи включва работа от капиталов характер по отношение на тяхната реконструкция, разширение, техническо преоборудване и модернизация, както и некапитални работи по поддръжката на обектите и техния ремонт - текущ, среден и капитален.

Реконструкцията включва реорганизация на съществуващи цехове и обекти с основни, спомагателни и сервизни цели, свързани с подобряване на производството и повишаване на неговото техническо и икономическо ниво и проведени с цел увеличаване на производствения капацитет, подобряване на качеството и промяна на продукта диапазон, главно без да се увеличава броят на работниците, като същевременно се подобряват условията на техния труд и опазване на околната среда (Писмо на Държавния комитет за планиране на СССР N NB-36-D, Госстрой на СССР N 23-D, Stroybank на СССР N 144 и Централната статистическа администрация на СССР N 6-14 от 05.08.1984 г. "За дефинирането на концепциите за ново строителство, разширение, реконструкция и техническо преоборудване на действащи предприятия" (изменено на 25.10.1985 г.). По този начин реконструкцията на сгради и съоръжения, както и модернизацията на машини и съоръжения, е производство на такива работи, в резултат на което в обекта на дълготрайните активи се появяват нови качествени или количествени параметри и характеристики.

Съгласно клауза 27 от PBU 6/01 разходите за реконструкция на даден елемент от дълготрайни активи могат да увеличат първоначалните му разходи, ако е имало подобрение (увеличение) на първоначално приетите показатели за функционирането на обекта (полезен живот, капацитет, качество на употреба и др.).

Въз основа на резултатите от реконструкцията (модернизацията) на дълготрайните активи, на организациите беше предоставено правото да преразгледат полезния си живот (клауза 20 PBU 6/01). Увеличаването на първоначалните (или заместващи) разходи на даден обект и промяната на полезния живот води до необходимостта от преизчисляване на годишната сума на амортизация за реконструирания обект на дълготрайни активи.

Помислете за възможността за изчисляване на амортизацията на реконструираните съоръжения.

Начисляване на амортизация без промяна на полезния живот. Ако полезният живот на обекта не бъде преразгледан, след завършване на реконструкцията ще бъдат увеличени само първоначалните разходи за реконструирания обект. В този случай организацията трябва да преизчисли годишната сума на амортизация въз основа на новата цена на обекта.

Пример 1. Организацията има индустриална сграда с полезен живот 20 години, амортизационният процент е 5%.

През май 2003 г. сградата е реконструирана в размер на 1 500 000 рубли. Полезният живот не се е променил. Разходите за реконструкция на сградата се дължат на увеличаването на разходите за нейното заместване.

След завършване на реконструкцията се изчисляват новите разходи за подмяна на сградата, които ще възлизат на 6 000 000 рубли. Полезният живот на сградата не се е променил от 20 години.

Определете годишната сума на амортизация въз основа на увеличените разходи за подмяна на обекта и оставащия полезен живот. Останалият експлоатационен живот на сградата е 9 години (108 месеца), докато разходите за обекта, който трябва да бъде отписан през оставащия период, ще възлизат на 3 975 000 рубли. (6 000 000 рубли - (4 500 000 рубли: (20 години х 12 месеца) x 108 месеца)).

Месечният размер на амортизационните отчисления, започващ от месеца, следващ месеца на реконструкцията, ще възлиза на 36 805,56 рубли. (3 975 000 рубли: 108 месеца).

В счетоводството са направени следните записи:

D-t брой. 08 "Инвестиции в нетекущи активи",

Брой комплекти. 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

отразява разходите за реконструкция на производствената сграда;

D-t брой. 01 "Дълготрайни активи",

Брой комплекти. 08 "Инвестиции в нетекущи активи"

цената на ремонта се дължи на увеличаването на разходите за подмяна на сградата;

D-t брой. 20 "Основна продукция",

Брой комплекти. 02 "Амортизация на дълготрайни активи"

амортизация, начислена върху производствената сграда.

На практика често има случаи, когато организация извършва реконструкция на обект от дълготраен актив, чийто експлоатационен живот е изтекъл. В съответствие със счетоводните стандарти, самата организация решава да увеличи полезния живот (параграф 20 от PBU 6/01).

Начисляване на амортизация въз основа на промени в полезния живот. Реконструкцията на даден имот, машини и съоръжения може да доведе до увеличаване на полезния му живот. Полезният живот на даден елемент от дълготрайни активи се определя въз основа на:

- очаквания живот на този артикул в съответствие с очакваната производителност или капацитет;

- очаквано физическо износване, което зависи от начина на работа, естествените условия, системата за ремонт;

- регулаторни и други ограничения за използването на този артикул.

Нека разгледаме пример, когато след реконструкцията организацията увеличава полезния живот на реконструирания обект. В тази ситуация, след приключване на реконструкцията на организацията, е необходимо да се преизчисли годишната сума на амортизация за реконструирания обект въз основа на новите разходи за подмяна и новия полезен живот.

Пример 2 (продължение на пример 1). След реконструкцията организацията удължи полезния живот на производствената сграда с две години. Новият полезен живот е 22 години. Новите разходи за подмяна на сградата след завършване на реконструкцията ще бъдат 6 000 000 рубли.

Като се вземе предвид увеличението на полезния живот на сградата с две години и натрупаната амортизация за периода на експлоатация на съоръжението (11 години), оставащият полезен живот ще бъде 11 години (22 - 11).

При линейния метод амортизацията се начислява въз основа на първоначалната себестойност на даден елемент от дълготрайните активи и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на тази позиция (клауза 19 от PBU 6/01). В този случай от месеца, следващ месеца на реконструкцията на сградата, месечната норма на амортизация ще бъде 0,7576% (100%: 132 месеца). Размерът на амортизационните отчисления след завършване на реконструкцията ще бъде 26 705,4 рубли. ((4 500 000 рубли + 1 500 000 рубли - 2 475 000 рубли) x 0,7576%).

Ако организацията е решила да увеличи експлоатационния живот на елемент от дълготрайни активи, който по време на реконструкцията е имал 100% амортизация и чийто полезен живот е изтекъл, амортизацията също ще бъде начислена. В този случай амортизационните норми се определят въз основа на новия експлоатационен живот и новите първоначални (заместващи) разходи на дълготрайния актив.

След реконструкцията на обекта първоначалната му цена ще бъде 18 000 000 рубли. (15 000 000 + 3 000 000). Поради факта, че организацията е решила да увеличи срока на експлоатация на елемента от дълготрайни активи с 5 години (60 месеца), амортизационният процент ще бъде 1,667% (100%: 60 месеца). След приключване на реконструкцията, амортизация на реконструираното съоръжение в размер на 50 010 рубли ще се начислява ежемесечно. ((18 000 000 рубли - 15 000 000 рубли) x 1,667%).

Амортизацията ще се начислява, докато стойността на обекта бъде напълно изплатена или бъде отписана от баланса. Записите за отчитане на разходите за реконструкция и амортизация ще изглеждат така:

D-t брой. 08 "Инвестиции в нетекущи активи",

Брой комплекти. 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

отразява разходите за реконструкция на производственото съоръжение;

D-t брой. 01 "Дълготрайни активи",

Брой комплекти. 08 "Инвестиции в нетекущи активи"

разходите за реконструкция се приписват на нарастването на разходите за заместване на обекта;

D-t брой. 20 "Основна продукция",

Брой комплекти. 02 "Амортизация на дълготрайни активи"

амортизацията е начислена върху дълготрайния актив.

Характеристики на данъчното отчитане на амортизацията за реконструирани съоръжения. В данъчното счетоводство разходите за реконструкция също увеличават първоначалната (заместваща) цена на дълготрайните активи (клауза 2 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация), следователно организациите имат право да увеличат полезния живот на даден обект. Въпреки това, за разлика от счетоводството, за целите на данъчното облагане на печалбата полезният живот може да бъде удължен само в рамките на периодите, установени за амортизационната група, в която е включен този обект (клауза 1 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример 4 (продължение на пример 3). Според данните от данъчното счетоводство елемент от дълготрайни активи попада в петата амортизационна група. Полезният живот за тази група е 120 месеца.

В случай, че полезният живот на дълготрайните активи не е изтекъл, амортизацията може да бъде начислена по ставките, изчислени въз основа на оставащия полезен живот и остатъчната стойност на дълготрайния актив. Остатъчната стойност в този случай ще бъде равна на размера на разходите за реконструкция на обекта.