Същността на амортизацията, амортизационните отчисления и техните функции - Амортизационна политика

Същността на амортизацията, амортизационните отчисления и техните функции

Както показа анализът на литературните източници, сред учени и специалисти, изучаващи проблема с амортизацията, няма единна гледна точка по много аспекти на проблема. По-специално, няма ясна дефиниция на понятията "амортизация" и "амортизационни такси".

Помислете как тези понятия се тълкуват в научната литература. Те започват да начисляват амортизация в Русия през 19 век и това е официално формализирано едва през 1898 г. в Правилника за държавния търговски данък. По това време под амортизация се разбираше „сумата, която служи за покриване, намаляване и дори обезценяване на стойността на машините, фабричните сгради и т.н.“ [16].

"Амортизация (от къснолатински amortisatio - погасяване, изплащане на дългове) - процесът на прехвърляне на стойността на средствата за труд, тъй като те се износват на продукта, произведен с тяхна помощ и използването на тази стойност за последващо възпроизвеждане на средствата за труд. Амортизационната сума е тази част от стойността на средствата за труд, която се прехвърля върху стоката, тъй като тя се амортизира и съществува първо като част от стойността на незавършеното производство, след това като част от стойността на готовите стоки и след продажба тя, като парична сума, предназначена да компенсира амортизацията.

Професор В.Я. Горфинкел и Е.М. Купряков [31] интерпретира понятието "амортизация" по следния начин: амортизацията е парична компенсация за амортизацията на дълготрайните активи чрез включване на част от тяхната себестойност в производствените разходи. Следователно амортизацията е паричен израз на физическа и морална амортизация на дълготрайни активи. Извършва се с цел да се осигури пълна подмяна на дълготрайни активи при изхвърляне. Размерът на амортизационните отчисления зависи от цената на дълготрайните активи, времето на тяхното функциониране, цената на модернизацията.

От определението следва, че в този случай се идентифицират понятията "амортизация" и "амортизационни такси". Подобни твърдения са типични за редица изследователи: Бочаров В.В., Крилов Е.И., Лихачева О.Н., Соколов В.Я., Тунин Г.А.

Установено е обаче, че тези понятия се различават. Накратко те могат да бъдат изразени по следния начин: амортизацията е процес на прехвърляне на стойността на средствата за труд, тъй като те се износват на продукта, произведен с тяхна помощ; амортизационни отчисления - част от цената на средствата за труд, която се прехвърля върху стоките.

За всяко предприятие амортизационните отчисления са начин за постепенно връщане на обездвижените средства (които едно време предприятието е похарчило за придобиване и създаване на амортизационен актив) в обращение [30].

Доста е трудно да се определи точно за какви цели предприятията насочват сумите на амортизационните отчисления, които са попаднали в оборотен капитал. Те започват свое движение, което няма нищо общо с дълготрайните активи, върху които са кредитирани. Те могат да се инвестират в едни и същи или други нетекущи активи, както и в други (непарични) видове текущи активи.

IN класически под амортизация се разбира възстановяване на паричните средства, които предприятието е похарчило за придобиване или създаване на дългосрочни активи.

Други концепцията за амортизация като начин за намаляване на стойността на даден актив, за да бъде заменен в бъдеще, се основава на баланса на компанията, където такъв актив се отразява с по-ниски разходи всяка година. Тази оценка се нарича „книга“ или счетоводство.

Разликата между тези подходи може да се разбере по-добре от гледна точка на амортизационната политика на самото предприятие. В един случай собствениците на предприятието искат да отразят адекватно разходите за периода, за да могат правилно (обосновано) да изчисляват облагаемата печалба, т.е. част от брутния доход, освободен от себестойността (понятието "разпределение на разходите"), в другата - за получаване на амортизационен фонд (резерв) с единствената цел да се възстанови въпросният актив в бъдеще (понятието "загуба" на стойност ") [10].

От този кратък преглед на литературата могат да се направят следните заключения:

- в научната литература има различни дефиниции на такива понятия като "амортизация" и "амортизационни такси";

- в научната литература подходът към разглежданите концепции от икономическа гледна точка и от гледна точка на счетоводната теория е легитимен;

Ако амортизацията е процес прехвърлянето на дълготрайни активи от тяхната стойност към произведените продукти с цел тяхното просто възпроизвеждане, тогава амортизационните отчисления са резултат процес на амортизация, т.е. част от разходите за дълготрайни активи или други елементи на амортизируемо имущество, подлежащи на прехвърляне към производствените разходи за определен период. От наша гледна точка този подход е по-логичен и легитимен както от теоретична, така и от практическа гледна точка.

? парично обезщетение за амортизация на дълготрайни активи;

? инвестиции в просто и разширено възпроизвеждане;

? формирането на разходи за производство и продажба на продукти;

? определяне на облагаема печалба;

? проучване на икономическата целесъобразност на инвестициите;

? предотвратяване на прекомерно морално и физическо влошаване на дълготрайните активи;

? развитие и ускоряване на темповете на научно-техническия прогрес и др.

Ако износване отразява остаряването на съществуващите фондове амортизация отразява натрупването на средства за заместване на дълготрайни активи чрез включване на амортизационни разходи в производствени (циркулационни) разходи, т.е. е неразделна част от разходите. Всички съществуващи активи на предприятието са обект на непрекъснато стареене - амортизация, която може да бъде както физическа, така и морална, докато амортизацията не винаги може да бъде начислена. За дълготрайни активи, за които амортизацията не се начислява, амортизацията се изчислява въз основа на себестойността на дълготрайните активи и стандартното време на тяхното функциониране. Освен това амортизацията и амортизацията в редица случаи се начисляват за различен състав на дълготрайните активи.

Изминаха повече от 100 години от въвеждането на амортизацията в Русия, но много разпоредби за амортизацията от онова време не са загубили своята сила и актуалност днес.

Използваната в СССР амортизационна система се характеризира със следните характеристики:

- единни амортизационни ставки;

- метод на линейно равномерно начисляване;

- наличието на две норми на амортизация - за основен ремонт и за подмяна (обновяване);

- включване на амортизационни отчисления в производствените разходи;

- начисляване на амортизации през действителния експлоатационен живот на средствата за труд;

- държавно преразпределение на амортизационните отчисления за обновяване между предприятията безвъзмездно.

Общата норма на амортизация се състои от две стойности: ставки за обновяване и ставки за основен ремонт:

където Н е общата норма на амортизация,%;

Нр - норма на амортизация за обновяване,%;

Нкр - норма на амортизация при основен ремонт,%;

Ps - първоначалната (счетоводна) цена на дълготрайните активи, рубли;

Зкр - разходи за основен ремонт, рубли;

Лс - ликвидационна стойност на дълготрайни активи, рубли;

Тн - стандартен експлоатационен живот.

Трябва да се отбележи, че тази амортизационна система не е била достатъчно съвършена и не е допринесла за повишаване на ефективността на производството поради следните причини.

Първо, наличието на нормата на амортизация за основни ремонти в общата амортизация не допринесе за развитието на вътрешното машиностроене и ускоряването на научно-техническия прогрес. Това се дължи на факта, че амортизационните ставки за основен ремонт бяха доста значителни и амортизационните отчисления за основен ремонт бяха изцяло на разположение на предприятия, които заинтересуваха предприятията за извършване на основен ремонт, тъй като нямаше достатъчно средства за закупуване на ново оборудване.

На второ място, амортизационните отчисления за обновяване не бяха изцяло на разположение на предприятието, тъй като доста значителна част от тях бяха конфискувани и преразпределени от държавата в произволен ред. При тези условия много предприятия, естествено, не разполагат с достатъчно средства дори за просто възпроизвеждане.

На трето място, натрупването на амортизации по време на физическия живот на средствата за труд в крайна сметка доведе до подценяване на амортизационната норма за обновяване, особено за активната част на дълготрайните производствени активи, и не взе предвид тяхното остаряване.

Четвърто, нямаше ускорени методи за амортизация.

От 1991 г. насам има значителни положителни промени в политиката на амортизация [10, стр. 59-60]:

  • амортизацията започна да се извършва само за цялостно възстановяване (обновяване) на дълготрайни активи, а за основен ремонт беше отменена;
  • амортизационни отчисления за пълно възстановяване на активната част на дълготрайните активи (машини, съоръжения и превозни средства) започнаха да се правят по време на стандартния експлоатационен живот или периода, за който балансовата стойност на тези средства беше напълно прехвърлена към разходите за производство и обращение . За всички други дълготрайни активи таксите за амортизация за пълно възстановяване се извършват през целия им действителен живот;
  • амортизационните такси на предприятието остават изцяло на негово разположение;
  • предприятията са успели да приложат метода на ускорена амортизация на активната част от производствените дълготрайни активи. Списъкът на високотехнологичните видове машини и съоръжения, за които се прилага ускорена амортизация, се одобрява от Министерството на икономическото развитие и търговията на Руската федерация;
  • малките предприятия получиха допълнителни ползи в областта на амортизацията. Заедно с механизма за ускорена амортизация, през първата година от експлоатацията те биха могли да отпишат допълнително като амортизационни отчисления до 20% (и след това до 50%) от първоначалната цена на дълготрайните активи с експлоатационен живот над 3 години.

Отбелязаните нововъведения значително разшириха правата на предприятията при разработването на тяхната амортизационна политика. Но кризисната ситуация, възникнала в икономиката на страната по време на прехода към пазарни отношения, не позволи пълноценно използване на предоставените възможности. Кризата на платежната система се отрази неблагоприятно на политиката на амортизация. Под влияние на нарастващите финансови затруднения много предприятия използваха амортизационни фондове за финансиране на оборотни средства, което доведе до значително остаряване на дълготрайните активи и тяхното физическо и морално влошаване.

В момента ситуацията започва да се променя към по-добро. Ако по-ранните предприятия компенсираха липсата на оборотни средства за сметка на инвестиционни ресурси, включително амортизационни отчисления, то в новата финансова ситуация се наблюдава обратната тенденция. Предприятията използват част от оборотния капитал за инвестиционни цели, покривайки недостига му чрез привличане на банкови заеми. Разширяват се възможностите за използване на амортизационните отчисления като инвестиционен ресурс. Това се улеснява от нарастващите обеми на амортизационни отчисления, от една страна, и намаляването на злоупотребата с амортизационните отчисления в резултат на забележимо нормализиране на оборота на плащанията, от друга страна.