Редът на отражение в счетоводството и при данъчното облагане на продажбата и другото разпореждане с корпоративни облигации

Организацията има пълното право да се разпорежда независимо с имуществото си, включително корпоративни облигации. Една организация може тези облигации:

  • присъства за плащане;
  • продавам;
  • подарете безплатно;
  • инвестира в уставния капитал на други организации;

Фактът на оттегляне на облигацията трябва да бъде потвърден с първичен документ, съставен под всякаква форма. В счетоводството продажбата на облигации трябва да бъде отразена като разпореждане с финансови инвестиции. Разходите под формата на цена на придобиване на пенсионирани финансови инвестиции следва да се определят в зависимост от това коя облигация се пенсионира - търгува или не се търгува на пазара на ценни книжа.

Стойността на непогасените облигации следва да се определя, като се вземе предвид последната преоценка, извършена от организацията въз основа на пазарната стойност.

Стойността на нетъргуемата облигация може да бъде определена по следните начини:

  • на първоначалната цена на пенсионираната единица;
  • при средните първоначални разходи;
  • на първоначалната цена на първата в момента на придобиване на финансови инвестиции (метод FIFO).

Избраният метод за оценка на определена финансова инвестиция трябва да се отрази в счетоводната политика на организацията за счетоводни цели.

Ако облигациите се прехвърлят безплатно или като принос към уставния капитал, разходите за тяхното освобождаване трябва да се определят въз основа на първоначалната цена на пенсионираната единица.

Ако в счетоводните регистри на организацията е създаден резерв за обезценка за пенсионирани облигации, които не са включени в списъка, сумата на неизползвания резерв при пенсиониране на облигации трябва да се отчете като друг доход. Това трябва да се направи в края на отчетния период, през който тези ценни книжа са били пенсионирани.

Представяне на облигации за плащане (обратно изкупуване)

Дългът по облигацията трябва да бъде изплатен в срок, определен от условията на издаването му. Дългът може да бъде изплатен по-рано, но при условие че такова право на собственика или емитента е предоставено първоначално при емитиране на облигацията.

Осребряването на облигации в счетоводството се отчита по сметка 91 Други приходи и разходи в кореспонденция със сметка 58-2, по която се отчитат ценни книжа, по сметки на сетълменти (76) и парични средства (50, 51). Тази операция е отразена от транзакциите:

  • Дебит 76 Кредит 91-1 - облигацията се представя за падеж;
  • Дебит 50 (51) Кредит 76 - получени средства за облигацията;
  • Дебит 91-2 Кредит 58-2- цената на облигацията е отписана, според която тя се регистрира към момента на нейното обратно изкупуване;
  • Дебит 91-2 Кредит 76 Натрупана натрупана купонна доходност - дългът на емитента е отписан за доходността на купона, натрупана преди това и отчетена в доход, чието изплащане е получено при обратно изкупуване на облигацията.

Формула за изчисляване на облагаем доход:

Облагаема печалба (загуба) от обратно изкупуване на облигации = Номинална стойност на облигацията, получена при нейното обратно изкупуване + Количество ACI, получено от емитента при обратно изкупуване на облигацията - Покупна цена на облигацията (включително разходите за придобиване) - Сума на ACI, платена при закупуване на облигация (ако преди това не е била взета предвид при данъчното облагане)

Данъчното счетоводство на приходите и разходите трябва да се води в зависимост от метода, по който организацията изчислява данъка върху доходите: начисление или парична основа.

Финансовият резултат (печалба или загуба) от продажбата на облигацията трябва да се отчита отделно от печалбата (загубата) от основната дейност.

Операциите с облигации не се облагат с ДДС.

Продажба на облигации

При счетоводството се изисква финансовият резултат от продажбата на облигация да бъде определен по сметка 91 Други приходи и разходи .

Приходите от продажбата на ценна книга трябва да бъдат отразени в дебита на сметка 91. Други приходи и разходи по подсметката Други приходи - 91-1 към момента на прехвърляне на собствеността върху ценната книга на контрагента. Тази операция е отразена от транзакциите:

  • Дебит 76 Кредит 91-1 - отразени приходи от продажба на облигации;
  • Дебит 50, 51 Кредит 76 - плащането е получено от продажбата на облигации.

Разходите, свързани с продажбата на облигацията, трябва да бъдат отразени в дебита на сметка 91 Други приходи и разходи на подсметката Други разходи - 91-2 към момента на прехвърляне на собствеността върху финансовата инвестиция на контрагента. Разходите включват:

  • цената на облигацията, на която е записана в момента на освобождаване;
  • други разходи, свързани с изхвърляне.

Тази операция е отразена от транзакциите:

  • Дебит 91-2 Кредит 58-2, 76 - разходите са били отписани под формата на себестойността на облигацията, разходите, свързани с продажбата на облигацията;
  • Дебит 91-2 Кредит 76 Натрупан натрупан купон - дългът на емитента е отписан за доход от купон, натрупан преди това и отчетен в дохода, но не изплатен от емитента, чийто размер е включен в продажната цена на облигацията.

Сделките за продажба на облигации не влияят върху изчисляването на ДДС.

Данъчната основа (загуба) от продажбата на облигация трябва да се изчислява въз основа на следните параметри:

  • цената, на която организацията се е съгласила да я продаде;
  • купонни плащания, получени от емитента (неотчетени преди това);
  • натрупаният купонен доход, изплатен на организацията от купувача на облигацията;
  • цената, на която организацията е получила преди това облигацията;
  • натрупаният купонен доход, платен от организацията при закупуване на облигацията;
  • разходи за продажба и закупуване на облигация.

Финансовият резултат от продажбата следва да се формира, без да се отчита печалбата от основната дейност.

Формула за изчисляване на облагаем доход:

Облагаема печалба (загуба) от продажбата на облигацията = Цена, на която е продадена облигацията + Сума на ACI, получена от купувача на облигацията, намалена с частта от ACI (отстъпка), предварително взета предвид при данъчното облагане - Покупна цена на облигацията (включително разходите за придобиване) - Сума на ACI, платена при закупуване на облигация (ако преди това не е била взета предвид при данъчното облагане) - Разходи за продажба на облигацията

Цената, на която се продават облигациите, се следи за съответствие с пазарната цена.

Съставът на разходите при изчисляване на данъка върху дохода включва:

  • покупна цена на облигации;
  • сумата на натрупания купонен доход;
  • други разходи, свързани с продажбата на облигации.

Безвъзмезден трансфер на облигации

Облигацията се признава безплатно, при получаването на която контрагентът няма задължение да плати за нея или да я върне обратно на донорската организация.

Дарения над 3 000 рубли не се допускат между търговски организации. Изключение правят учредителните търговски организации, чийто устав предвижда такова задължение.

Безвъзмездното прехвърляне на облигацията трябва да бъде отразено в дебита на сметка 91-2 Други разходи в кореспонденция със сметка 58-2 Дългови ценни книжа, върху които се записва прехвърлената ценна книга. Тази операция е отразена от транзакциите:

  • Дебит 91-2 Кредит 58-2 - отразява се безвъзмездното прехвърляне на облигацията;
  • Дебит 91-2 Кредит 76 Натрупан натрупан купон - дълговете на емитента са отписани за натрупания преди това купон.

Разпореждането с облигация трябва да се отчита по себестойността, на която е записана към датата на прехвърляне.

Покупната цена на облигацията и други свързани с това разходи не е необходимо да се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода. Операцията по безвъзмездно прехвърляне на облигацията не засяга изчисляването на ДДС.

Прехвърляне на облигация като принос в уставния капитал

Ценната книга е собственост, тоест тя изплаща дълга (част от дълга) на учредителя за плащане на уставния капитал.

Плащането на уставния капитал чрез облигацията трябва да се отчита в дебита на сметка 76, към която може да се открие отделна подсметка. Изчисления на вноските в уставния капитал, в съответствие с сметка 58-2 Дългови ценни книжа, върху които прехвърлената сигурност се записва. Тази операция е отразена от транзакциите:

  • Дебит 76 подсметка Уреждане на вноски в уставния капитал Кредит 58-2 - е направена облигация като принос към уставния капитал;
  • Дебит 91-2 Кредит 76 Натрупана натрупана купонна доходност - дългът на емитента е отписан за купонната доходност, натрупана преди това, но не изплатена към момента на оттегляне на облигацията.

Отписването на облигацията трябва да бъде записано на стойността, на която е записано към датата на прехвърляне. Ако тази стойност се различава от оценката на облигациите, договорена от учредителите, разликата трябва да бъде включена в други приходи или разходи. Тази операция е отразена от транзакциите:

  • Дебит 76 подсметка Уреждане на вноски в уставния капитал Кредит 91-1 - отразява положителна разлика между оценката на облигацията, съгласувана от учредителите, и цената, на която тя е отчетена от организацията;
  • Дебит 91-2 Кредит 76 подсметка Изчисления за вноски в уставния капитал - отразява се отрицателната разлика между оценката на облигациите, договорена от учредителите, и цената, на която тя е отчетена от организацията.

След извършване на вноска, участието в капитала на друга организация в счетоводството трябва да бъде отчетено по сметка 58 Финансови инвестиции подсметка Акции и акции (58-1) в кореспонденция със сметка 76 подсметка Изчисления на вноски в уставния капитал. Тази транзакция се отразява от транзакцията:

  • Дебит 58-1 Кредит 76 подсметка Уреждане на вноски в уставния капитал - отразено участие в уставния капитал на друга организация (вноска).

Такива записи трябва да се съставят въз основа на учредителни документи, които посочват размера на дела на всеки учредител (участник), документи, потвърждаващи разпореждането с облигацията.

Стойността на облигацията, която организацията прехвърля като принос към уставния капитал, не трябва да надвишава пазарната стойност на обекта, определена от независим оценител в акционерни дружества или LLC (ако делът на участника в уставния капитал, който е внесен за облигацията, надвишава 20 000 рубли).

В случай, когато дадена организация прехвърля облигации в уставния капитал на друга организация, тогава за целите на изчисляване на данъците тя не генерира доход от нейното разпореждане, независимо от режима на данъчно облагане, прилаган от организацията.

Покупната цена на облигацията и други свързани с това разходи на организацията за нейното прехвърляне не е необходимо да се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода.

Операцията по прехвърляне на облигация като принос към уставния капитал не засяга изчисляването на ДДС.