Организация на документооборота за ДДС с клонове - Институт на професионалните счетоводители в Москва

Бюлетин на IPB MR

Разписки за членски внос:

Организация на документооборота по ДДС с клонове

С.Ю. Овчиникова, Е.В. Мелников, експерти на Юридическата консултантска служба GARANT

Организация с клонове прилага общия режим на данъчно облагане и е платец на ДДС. Според счетоводната политика на организацията има следната процедура за издаване на фактури, поддържане на счетоводни счетоводни фактури, книга за покупки и книга за продажби: - номерирането на издадените фактури се извършва във всеки клон съгласно образеца: № (номер на клона)/(месец - 2 знака, година - 4 знака)/(пореден номер в текущия месец); - Дневниците на отчитане на получените и издадени фактури, книгите за покупки и продажби се съставят и съхраняват директно в клоновете. За да съставят единна книга за покупки и дневник за продажбите, клоновете не прехвърлят на главната организация подготвените раздели на единните дневници за отчитане на получените и издадени фактури, единни книги за покупки и продажби на организацията, а прехвърлят само общи цифри. Подготвените раздели, заверени от ръководителя и главния счетоводител, се съхраняват в клоновете. Възможно ли е да се приложи съществуващата процедура за поддържане на счетоводни дневници на получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби в клонове, или е необходимо да се въведат единни дневници за записване на получени и издадени фактури в обществото, книги за покупки и книги за продажби?

Съгласно клауза 2 на член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация клонът е отделен подразделение на юридическо лице, разположено извън неговото местоположение и изпълняващо всички или част от неговите функции, включително функциите на представителство. Освен това клоновете не са юридически лица. Те са надарени с имущество от юридическото лице, което ги е създало, и действат въз основа на разпоредбите, одобрени от него (клауза 3 на член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

В съответствие с параграф 1 от член 143 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организации, индивидуални предприемачи и лица, признати като платци на ДДС във връзка с движението на стоки през границата на Руската федерация, се признават като платци на ДДС.

На свой ред за целите на Данъчния кодекс на Руската федерация под организации се разбират юридически лица, образувани в съответствие със законодателството на Руската федерация, както и чуждестранни юридически лица, компании и други юридически лица с гражданска правоспособност, създадени въз основа на законодателството на чужди държави, международни организации, техните клонове и представителства, установени на територията на Руската федерация (клауза 2 от член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тъй като клонът не е платец на ДДС, организацията майка отговаря за определянето на данъчната основа, плащането на данъка и подаването на съответната данъчна декларация до данъчните власти на мястото на регистрацията му (клауза 1 на член 153, клаузи 2 и 5 на член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Клауза 4 от Приложение 2 към Заповед № 104n определя, че декларацията се съставя въз основа на книги за покупки, книги за продажби и данни от счетоводни регистри на данъкоплатеца (данъчен агент).

Съответно, за да изготви данъчна декларация, данъчнозадължената организация трябва да разполага с данните от книгата за покупки и книгата за продажби.

В съответствие с параграф 2 от раздел II от допълнение 5 към Резолюция № 1137 регистрацията на фактури в дневника за продажбите се извършва хронологично в данъчния период, в който възниква данъчното задължение. Освен това фактурите (включително корекционните), съставени както на хартиен носител, така и в електронен вид, подлежат на единна регистрация. В този случай фактурите се регистрират в книгата за продажби, независимо от датата, на която са издадени на клиентите, и датата, на която са получени от клиентите (точка 3 от раздел II от допълнение 5 към Резолюция № 1137).

В книгата за покупки фактурите (включително корекционните), получени от продавачи и регистрирани в Част 2 „Получени фактури“ от счетоводния дневник на получените и издадени фактури (по-нататък - счетоводният дневник), подлежат на регистрация, като право на данък удръжки (точка 2 от раздел II от допълнение 4 към Резолюция № 1137).

Процедурата за водене на дневник е установена в раздел II от Приложение 3 към Резолюция № 1137 (по-долу - Процедурата за водене на дневник).

Въз основа на клауза 1 от Процедурата за поддържане на дневник, счетоводен дневник се води от данъкоплатците за всеки данъчен период на хартиен носител или в електронен вид.

Съгласно точка 3 от Процедурата за поддържане на дневника, фактурите подлежат на единична регистрация в хронологичен ред в част 1 на счетоводния дневник до датата на тяхното издаване. Получените фактури подлежат на единична регистрация в хронологичен ред в част 2 на счетоводния дневник до датата на тяхното получаване.

Следва да се отбележи, че по силата на клауза 13 от Процедурата по дърводобив организация, която продава (закупува) стоки (строителство, услуги), права на собственост чрез отделните си подразделения, ако тези подразделения от името на организацията издават фактури на купувачи ( получаване от продавачи) (включително коригиращи), коригирани фактури (включително коригиращи), поддържа счетоводен дневник за организацията в съответствие с тази процедура за регистриране.

Въз основа на гореизложеното може да се заключи, че Резолюция № 1137 не предвижда специална процедура за водене на дневник, книга за покупки и книга за продажби от организации, които продават или закупуват стоки (работи, услуги) чрез техните отделни подразделения. Независимо от наличието на клон в организацията, счетоводният дневник, както и книгите за покупки и продажби, трябва да се водят за данъчния период в хронологичен ред до датата на издаване (съставяне) или датата на получаване на съответните фактури за цялата организация.

Имайте предвид, че за да се изпълнят изискванията, установени с Резолюция № 1137, работният процес с клона трябва да осигури своевременното предаване на главната организация на фактури, съставени от клона или получени от доставчици за тяхната регистрация директно от организацията.

Според писмото на Министерството на данъците и събирането на данъци на Русия, ако дадена организация продава стоки (извършва работа, предоставя услуги) чрез отделни структурни подразделения, счетоводните дневници на получените и издадени фактури, книгите за покупки и книгите за продажби се водят от структурните подразделения под формата на раздели на единични счетоводни дневници, покупки на отделни книги и търговски организации.

Не успяхме да намерим разяснения от представители на финансовия или данъчния отдел, издадени след влизането в сила на Резолюция № 1137. Следователно считаме за възможно една организация да се ръководи от горните писма, ако има отделни подразделения. Тоест, ако своевременното получаване на фактури от клона за тяхната единна регистрация в хронологичен ред директно от организацията майка не е възможно да се осигури, клонът може да води книги за покупки и книги за продажби под формата на отделни раздели на единични покупки и продажби книги.

В съответствие с клауза 1 на член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на ДДС, платим в бюджета, се определя въз основа на резултатите от данъчния период, който се признава за тримесечие (член 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчната декларация се подава до данъчния орган въз основа на резултатите от данъчния период (член 5 от член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ето защо считаме, че в края на данъчния период (тримесечието) съответните раздели на счетоводния дневник, книгите за покупки и книгите за продажби трябва да бъдат прехвърлени на главната организация за включване в общия счетоводен дневник, книгата за покупки и продажби като цяло за организацията и изчисляването на дължимия данък, както и съставяне на данъчна декларация по ДДС.

В същото време, според нас, пълните раздели на дневника за продажбите и дневника за покупките трябва да бъдат прехвърлени на организацията майка в края на данъчния период, а не техните общи редове, тъй като при съставянето на един-единствен книга за покупки и книга за продажби за организацията, ще се изискват данни във връзка с всяка фактура, получена (издадена) от организацията. Резолюция № 1137 предвижда регистрация на конкретни фактури в книгата за продажби и книгата за покупки.

Каре: За ваша информация

Съгласно алинея 8 на параграф 1 на член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатецът е задължен в продължение на четири години да гарантира безопасността на счетоводните и данъчните счетоводни данни и други документи, необходими за изчисляване и плащане на данъци, включително документи, потвърждаващи получаване на доходи, изпълнение на разходи, както и плащане (удържане) на данъци. Като част от изпълнението на данъчния контрол, данъчните власти могат да изискват от данъкоплатеца документи, потвърждаващи, в съответствие с член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, законността на прилагането на данъчните облекчения, както и документи, свързани с изчислението и плащане на данък (клауза 8 от член 88, клауза 12 от член 89, клауза 1 от член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ние вярваме, че при извършване на офис или теренни данъчни ревизии е по-лесно да се спазват изискванията на данъчните власти при централизирано съхранение (в централата) на фактури, дневници на получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби.