Не надвишавайте 20 процента

Съгласно параграфи. 4 стр. 2 чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните власти могат да контролират цените: „. с отклонение от повече от 20 процента. относно нивото на цените, прилагани от данъкоплатеца за идентични (еднородни) стоки (работи, услуги) в рамките на кратък период от време. " След като открият такова отклонение, данъчните власти имат право да проверят дали цената на сделката съответства на пазарната.

Данъчен контрол на цените

Ето как изглежда данъчният контрол на хартия. Не напразно обаче цитирахме над буквалната формулировка на параграфите. 4 стр. 2 чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Факт е, че дори самите инспектори не знаят как точно да го използват: от какво „ниво на цените“ трябва да се броят 20 процента? Какво представляват „еднакви (еднородни) стоки“? Какъв период от време може да се счита за „кратък“?

Нека да поговорим за това как тези проблеми се решават на практика.

Как да изчислим нивото на цената

Има поне известна яснота с „ценовото ниво“. Повечето специалисти (както данъчни власти, така и независими експерти) са съгласни, че среднопретеглената цена, на която компанията продава или купува определен продукт, трябва да се вземе за отправна точка.

Пример

АД "Актив" произвежда столове от един модел. В рамките на определен период от време компанията продаде:
200 стола на цена от 550 рубли. парче;
100 стола на цена от 500 рубли. парче;
200 стола на цена от 450 рубли. парче.

В този случай „ценовото ниво“ за този период ще бъде:

(200 бр. 550 рубли. + 100 бр. × 500 рубли. + 200 бр. × 450 рубли.) /

(200 бр. + 100 бр. + 200 бр.) = 500 рубли.

Нито една от цените, използвани от фирмата, не се отклонява от тази стойност с повече от 20%. Следователно данъчните власти нямат право да проверяват дали тези цени съответстват на пазарните.

Как да се определи еднаквостта на стоките

При „еднакви (еднородни) стоки“ всичко е по-сложно. Според данъчния кодекс „стоки, които имат еднакви, характерни основни характеристики“ се считат за идентични. Хомогенни - това са онези стоки, които „макар и да не са идентични, имат сходни характеристики и компоненти, което им позволява да изпълняват едни и същи функции и да бъдат търговски взаимозаменяеми“.

При определяне на идентичността или сходството на стоките трябва да се вземат предвид техните физически характеристики, качество и репутация на пазара, наличието на търговска марка, държава на произход и производител. Последната клауза неведнъж сложи край на опитите на данъчните власти да докажат в съда, че стоките, които фирмата продава или купува, са „идентични“ или „еднородни“.

Кратък период от време

Във въпроса колко дълго продължава „краткият период“ няма единство. Някои предлагат да се разглежда като такава продължителността на производствения цикъл, други - една четвърт, трети - една година.

Невъзможно е да се каже кой е прав тук. В случай на спор, последната дума ще остане за съда, който ще разгледа случая, като вземе предвид спецификата на конкретен продукт. В края на краищата, например, цените на храните и колите се променят с различни темпове. Следователно „кратките периоди от време“ за тях трябва да са различни.

И накрая, още един важен момент. Ако цените на вашите стоки (работи, услуги) за „кратък период от време“ за всички транзакции останат стабилни (дори ако са много по-ниски от пазарните цени), данъчните власти няма да могат да докажат нищо.

Разбира се, понякога инспекторите успяват да докажат, че имат право да проверят дали цената на дадена сделка съответства на пазарната цена. Как се извършва такава проверка на практика, ще покаже пример.

Пример

ЗАО "Актив" произвежда комплекти мебели. По време на „кратък период от време“ организацията продаде 4 слушалки на следните цени:
3 слушалки на цена от 15 000 рубли. парче;
1 слушалка на цена от 10 000 рубли.

"Нивото на цената" за една слушалка ще бъде:

(15 000 рубли + 15 000 рубли + 10 000 рубли + 15 000 рубли)/4 бр. = 13 750 рубли.

1. За тези транзакции, при които "Aktiv" продава слушалки на цена от 15 000 рубли, отклонението от "нивото на цената" беше:
(15 000 рубли - 13 750 рубли)/13 750 рубли × 100% = 9,09%.

Това е по-малко от 20%, следователно за тези сделки данъчната инспекция не може да контролира цените.

2. При транзакцията, при която Aktiv продава слушалки на цена от 10 000 рубли, отклонението от „нивото на цената“ беше:
(13 750 рубли - 10 000 рубли)/13 750 рубли × 100% = 27,3%.

Това е повече от 20%, следователно данъчната служба може да провери дали цената на тази сделка е в съответствие с пазара.

Да предположим, че фискалните власти са разбрали, че пазарната цена за същите слушалки по това време е:
11 000 рубли (ситуация 1);
17 000 рубли (ситуация 2).

В този случай отклонението на цената на проверената транзакция от пазарната ще бъде:
(11 000 рубли - 10 000 рубли)/11 000 рубли. × 100% = 9,09%.

Това е по-малко от 20%. Това означава, че въпреки факта, че пазарната цена е по-висока от „реалната“, данъчните власти нямат право да добавят допълнителен данък върху приходите и доходите.

В този случай отклонението на цената на проверената транзакция от пазарната цена ще бъде:
(17 000 рубли - 10 000 рубли)/17 000 рубли. × 100% = 41,18%.

Следователно приходите трябва да бъдат отразени в данъчното счетоводство въз основа на пазарната цена на слушалките (17 000 рубли).

Въпреки това, дори ако инспекторите са решили да ви наложат допълнителен данък, не бързайте да се съгласите с това. Решението на инспектората може да бъде обжалвано в съда. И тогава данъчните власти ще трябва да докажат, че цените, на които са изчислили данъка, наистина са пазарни цени. А това е просто много трудно. Както показва арбитражната практика, повечето дела по член 40 се разпадат именно защото съдът не признава цените, от които инспекторът е тръгнал, като пазарни цени.

Формално в параграф 11 от чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация казва: „. при определяне и признаване на пазарната цена на стоки, строителни работи или услуги се използват официални източници на информация за пазарните цени на стоки, строителни работи или услуги и борсови котировки ".

Официални източници на информация

В Данъчния кодекс няма нито дума за това какво са „официални източници на информация“. Някои местни данъчни инспекции се опитаха да го разберат, но не изясниха този въпрос.

Например, ето какво имат предвид московските данъчни власти под „официални източници на информация“:

борсови котировки за сделки със стоки на борсата, най-близо до местоположението на продавача или купувача;
информация от органите, регулиращи ценообразуването;
информация в печатни медии;
заключение на оценителя относно пазарната стойност на стоките (работа, услуги).

С други думи, според самите данъчни власти няма един източник на информация за пазарните цени в Русия. И ако спорът стигне до съд, данъчната инспекция може да предложи един източник (например данни на Росстат), а вие - друг (например каталог "Услуги и цени"). Производството вероятно ще приключи във ваша полза.

Да разгледаме един подобен случай.

Пример

Фирмата търгувала с дървен материал. След извършване на ревизия данъчните инспектори решиха, че цените, които дружеството прилага, не съответстват на пазарните цени. И начисляваха допълнителен данък върху дохода въз основа на пазарните цени и също така събираха неустойка. При изчисляване на "пазарните" приходи на компанията данъчните органи са използвали информацията на статистическите органи за цената на един кубичен метър дървен материал.

Според арбитрите като източник на информация за пазарните цени данъчните служители са избрали „неподходящи обекти“ - статистическите органи. Тези органи не се считат за официален източник на информация, тъй като те могат да предоставят данни не на пазара, а само за средната цена на производствените предприятия.

И ако е така, решават съдиите, тогава пазарната стойност на дървесината е определена от контрольорите неправилно. Следователно инспекторите нямаха право да начисляват допълнителен данък върху дохода въз основа на тази стойност.