Лицензионни такси и процедурата за отразяването им в счетоводството и данъчното счетоводство

Материалите бяха изготвени от група консултанти-методисти на ЗАО "БКР-Интерком-Одит"

В този пример организация без лиценз няма право да извършва основните си дейности, следователно разходите на организацията, свързани с получаването му, въз основа на параграф 5 от Счетоводния правилник "Организационни разходи" PBU 10/99, одобрени със заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 33н, са разходи за обикновени дейности. Съгласно параграф 18 от PBU 10/99 разходите се признават през отчетния период, през който са възникнали, независимо от времето на реалното изплащане на средствата и друга форма на изпълнение (допускане на временна сигурност на фактите за икономическа дейност). В този случай срокът на валидност на закупения лиценз е пет години, следователно разходите, направени от организацията при придобиването му, се отнасят за целия период на неговата валидност.

За целите на данъчното облагане на печалбата, в съответствие с клауза 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите са оправдани (икономически обосновани) и документирани разходи, направени (направени) от данъкоплатеца. Тъй като дейностите, извършвани от организацията, са лицензирани и за извършването на тези дейности на територията на Руската федерация е необходимо получаване на лиценз, разходите на организацията, свързани с получаването му, са икономически обосновани и могат да бъдат отнесени от организацията към други разходи, свързани с производство и продажба въз основа на алинея 49, параграф 1 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Процедурата за признаване на разходи по метода на начисляване е установена от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съгласно параграф 1 от които разходите се приемат за данъчни цели, като се вземат предвид разпоредбите на глава 25 "Корпоративен данък върху печалбата" на Данъчен кодекс на Руската федерация, се признават като такива в отчетния (данъчния) период, за който се отнасят, независимо от времето на реалното плащане на средствата и (или) друга форма на плащане.

Съгласно параграф 2 от параграф 1 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите се признават в отчетния (данъчния) период, в който възникват според условията на сделките, които осигуряват доход (например лицензът посочва специфичен период на валидност на лиценза), Следователно, ако организацията в един отчетен период има разходи, свързани със следващия отчетен (данъчен) период, в който ще бъдат получени приходите, което директно следва от условията на споразуменията, тогава тези разходи трябва да бъдат поети при изчисляване на облагаемата печалба през следващите периоди.

При определяне на приходи и разходи на парична основа в съответствие с член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите на данъкоплатеца се признават като разходи след действителното им плащане. По този начин, когато се използва касов метод, разходите за получаване на лиценз за целите на данъчното счетоводство могат да бъдат отчетени след плащането. В този случай ще има разлика между счетоводната печалба и печалбата за данъчни цели.

В съответствие с PBU 18/02 тук се формират облагаеми временни разлики, които водят до факта, че през този отчетен период данъкът, изчислен върху счетоводната печалба, ще бъде по-голям от данъка върху дохода, изчислен в данъчното счетоводство.

Тези разлики формират отсрочен данък върху дохода, което води до увеличаване на данъка върху дохода, платим в бюджета през следващия отчетен период или през следващите отчетни периоди. Отложеното данъчно задължение е продукт на приспадащата се временна разлика от ставката на данъка върху дохода, установена от законодателството на Руската федерация към определена дата.