Как да защитим активите и да спестим от данъци с преструктуриране на бизнеса

за това кога е препоръчително да се реорганизира действащо предприятие, като се отдели ново предприятие от него;
какви рискове трябва да се вземат предвид при вземане на решение за реорганизация на предприятие.
как да разделя дяловете на собствениците и активите на предприятията;
как да отразяват правилно операциите по отделянето на предприятие в счетоводството.

Защо предложените решения са полезни:

предприятията, участващи в реорганизацията, могат да получат данъчни облекчения от това.

Кога е препоръчително да отделите бизнес

Причините за отделянето от юридическото лице на ново предприятие (едно или повече) могат да бъдат различни. Ето някои от тях.

Ситуация 1. Собствениците на предприятието са престанали да намират общ език. Например техните възгледи за бъдещето на предприятието бяха коренно различни. Поради това се взема решение предприятието да се „раздели“ между тях.

Ситуация 2. Трудности могат да възникнат при управлението на работещо предприятие. Например собствениците решиха да развият друга област на дейност в друго населено място. В същото време те имат възможност да разпределят за нов вид бизнес част от активите на действащото предприятие (недвижими имоти, оборудване, консумативи и др.), Както и специалисти. Създаването за тези цели на отделно структурно звено в действащо предприятие може да доведе до трудности при управлението му. Следователно се прави избор в полза на отделянето на предприятие с нов вид дейност.

Ситуация 3. Собствениците искат да обезпечат активите на предприятието и да създадат основа за прилагане на нови схеми в работа. Например едно предприятие съществува на пазара отдавна, „обрасло“ е с дългове и съмнителни връзки, често се посещава от представители на регулаторния орган и други инспектори. С други думи, облаците се събират. За да запазят собствеността си, основателите искат да прехвърлят някои от най-ценните активи (например дълготрайни активи, пари или вземания) на новото предприятие, но в същото време да могат да ги използват. Например сграда и превозни средства, които след отделянето ще принадлежат на ново предприятие, могат да бъдат отдадени под наем на техния бивш собственик, а производственото оборудване може да се използва за предоставяне на услуги за производство на продукти на таксуваща основа за същото бивш собственик.

Ситуация 4. Необходимо е да се намали показателят за годишен доход. Това ще оптимизира изчисляването и плащането на данъка върху доходите и евентуално ще избере опростена данъчна система. Например, работеща компания има стабилен годишен доход от над 20 милиона UAH. За целите на определяне на данъка върху доходите такова предприятие трябва да коригира счетоводния финансов резултат за разликите, предвидени в Данъчния кодекс (по-нататък - Данъчния кодекс), както и да докладва на тримесечие и да плаща данък.

За да не се разсейват парите от оборота през годината и да се вземат предвид транзакции за данъчно облагане само съгласно счетоводните правила (без „намесата“ на Данъчния кодекс), предприятието може да бъде отделено. В резултат на реорганизацията, извършена чрез разпределение, можете да убиете две птици с един камък:

отделяне на действащото предприятие и получаване на някои ползи от това. Първо, има по-малко внимание от страна на регулаторния орган; второ, по-малък персонал, който е по-лесен за управление и т.н. Но е особено изгодно да се продаде от гледна точка на плащането на данък върху доходите (вж. по-долу);
да се формира ново предприятие, чийто годишен доход няма да достигне 20 милиона UAH. или дори 5 милиона UAH, което ще направи възможно прилагането на опростена данъчна система.

Разпределителен баланс - основният документ за разпределението на предприятието

Част от имуществените права и задължения на реорганизираното предприятие се прехвърля на всеки разпределен нов бизнес субект. Документът, въз основа на който се извършва такова прехвърляне, е разпределителен баланс (част 4 от член 59 от Търговския закон, оттук нататък - HC).

Предварителният баланс за разпределение се съставя към датата на решението за реорганизация на предприятието чрез разделяне, а окончателният - след края на периода за предявяване на вземания от кредитори и съответно тяхното удовлетворяване или отхвърляне.

Формата на разпределителния баланс не е законово одобрена. Като правило Балансът (Отчет за финансовото състояние) съгласно формуляр № 1 или балансът съгласно формуляр № 1, № 1-ms, който съдържа само тези позиции, за които има данни, се приема като основа. В същото време всяка статия е придружена от подробен препис на нейното съдържание, посочващ сумите в гривна с копейки. В действителност, въз основа на баланса на разпределението, счетоводителят ще трябва да прави осчетоводяване в счетоводството.

Всички данни за разпределено имущество, права и задължения желателно е да се потвърди с копия на първични документи (оригиналите остават при реорганизираното предприятие) и ги прехвърлят на нови предприятия заедно с баланса за разпределение. Тези първични документи включват договори, фактури, извършени работи, предоставени услуги, документи, които са формализирали пристигането и експлоатацията на нетекущи активи, техническа документация и др. В този случай сумите на вземанията и задълженията трябва да бъдат потвърдени от съответния актове за помирение и наличието на стока - материални ценности - от резултатите от инвентаризацията. При декриптирането на преведените средства е необходимо да се посочат всички видове сметки и банкови клонове, където се съхраняват тези суми.

Имайте предвид, че не е трудно да разделите активите и пасивите на предприятието математически, като има баланс към определена дата. Но в каква пропорция да се разделя? Къде трябва да започнете? Такива въпроси със сигурност ще възникнат от счетоводителя, ако той не знае причините за преструктурирането чрез разделяне.

Откъде да започнем разпространението на "добро"?

Изброените по-горе са само няколко от причините, които могат да накарат предприятието да прибегне до отделяне. Но дори от тях става ясно, че началната точка при съставянето на предварителен баланс за разпределение може да бъде, например:

делът на учредителя, който ще бъде собственик на новото предприятие в уставния капитал на съществуващото предприятие;
стойност на разпределените активи.

Кога разпределение по дял на учредителя в Наказателния кодекс, пропорционално на дела на такъв основател (или учредители), се разделят:

активи и пасиви;
компоненти на собствения капитал на дружеството в допълнение към уставния капитал (сумата на неразпределената печалба (непокрита загуба), капитал в преоценки, допълнителен, резервен, неплатен и изтеглен капитал в раздел 1 на балансовия пасив).

Имайте предвид, че на практика пропорционалното разделяне на всички елементи на собствения капитал може да не работи. Да предположим, че сграда, която преди това е била преоценена, е прехвърлена на ново предприятие като актив. Тоест, собственият капитал на реорганизираното предприятие включва капитал в преоценки (подсметка 411 „Преоценка (амортизация) на дълготрайни активи“). Логично е такъв компонент на собствения капитал да "отиде" към новото предприятие заедно със сградата. Това обаче не трябва да променя дела на дяловете в собствения капитал на юридическите лица, участващи в реорганизацията. Следователно, за да се избегне изкривяване, предприятието, получило капитал при преоценки, ще трябва да жертва част от акцията, например неразпределена печалба или допълнителен капитал.

Кога разделяне въз основа на стойността на прехвърлените активи собствениците на реорганизираното предприятие действат по следната схема:

определят кои активи трябва да бъдат прехвърлени на новото предприятие;
изчислява дела на прехвърлените активи в общите активи на реорганизираното предприятие;
определят дела на уставния капитал за прехвърляне на ново предприятие въз основа на дела на прехвърлените активи;
определят дела в нетните активи на реорганизираното предприятие, което ще бъде надарено с отделеното предприятие;
изберете сумите на пасивите, които се прехвърлят на новото предприятие, и ако е необходимо (за поддържане на баланса), добавете активи.

Как се разпределят данъчните задължения и надплащанията

Като общо правило, реорганизираното предприятие очаква непланирана данъчна ревизия (Клауза 78.1.7 от Данъчния кодекс). Резултатите от такава проверка могат значително да повлияят на баланса на разпределение на такова предприятие.

При реорганизация на предприятие чрез разделяне на парични задължения реорганизирани Данъкоплатецът или неговият данъчен дълг, както и отговорността за нарушаване на данъчното законодателство, остават изцяло при такъв данъкоплатец. Тоест към специално предприятие данъчните задължения (задължения) не се прехвърлят - освен в случаите, когато, по мнението на контролния орган, такава реорганизация може да доведе до неправилно погасяване на парични задължения или данъчен дълг от данъкоплатеца, който се реорганизира (клауза 98.3 от Данъчния кодекс).

Ако данъкоплатецът, който се реорганизира, има свръхплащане на данъци, тогава тези суми трябва да бъдат кредитирани срещу собствените му непогасени парични задължения или данъчен дълг за други данъци (клауза 98.9 от Данъчния кодекс). Т.е. надплащанията ще бъдат прехвърлени на компанията, която ще получи данъчни задължения и дългове. Като цяло, реорганизирано предприятие.

По този начин след одита балансът на разпределение може да се промени, ако данъчните задължения (дългове) на реорганизираното предприятие и/или активи под формата на надвнесени суми данъци се добавят към пасивите, с които е било надарено отделеното предприятие.

Счетоводство

Имайте реорганизирано предприятие отписвам:

активи - осчетоводени в кредита на сметката на активите и дебита на подсметката 683;
пасиви - по дебита на сметката за задължения и кредита на подсметката 683.

Имайте новосъздадени предприятия - напротив.

В резултат на това, след като са направени всички необходими осчетоводявания, обороти по дебит и кредит на подсметката 683 ще бъдат равни помежду си и няма да има салдо по подсметката.

Имайте предвид, че няма да има грешка вместо подсметка 683 се прилагат за прехвърляне на счетоводни салда по подсметка 685 "Разплащания с други кредитори и длъжници" и 377 „Разплащания с други длъжници“. Счетоводният принцип е следният:

от реорганизираното предприятие: заем за активи - Dt 377, дебит на задължения - CT 685;
за новосъздадени предприятия: дебит на активи - CT 685, кредит на задължения - Dt 377.

След това всички предприятия са свързани Dt 685 - Kt 377 за сумата от общия актив и пасив. По този начин салда по подсметки 377 и 685 навивам.

В допълнение към горните опции можете да използвате и сателитна сметка 00, ако е предвидено в сметкоплана в счетоводната програма. Трябва да действате по същия начин, както в случай на използване на подсметка 683. Ако транзакциите са правилни, сметката 00 ще се затвори, тоест в крайна сметка ще има нулев баланс.

Приходи и разходи по време на прехвърлянето на имуществени права и задължения в процеса на реорганизация не произтичат от никоя от страните. Такава сделка не отговаря на критериите за признаване на приходи и разходи (клауза 5 P (S) BU 15, клауза 6 P (S) BU 16).

Тъй като дружеството майка не е ликвидирано по време на реорганизацията на предприятие чрез отделяне на ново юридическо лице, то продължава да представя финансови отчети по обичайния начин - на тримесечие или годишно, в зависимост от оборота. Последиците от реорганизацията ще бъдат видими в баланса (Отчет за финансовото състояние), както и в отчета за собствения капитал.

Данъчни последици от реорганизацията чрез отделяне

Данък общ доход

Забележка: данъчните показатели (например лихви по дългови задължения, които не са включени в данъчните разходи, данъчни загуби от предходни години) не се отразяват в счетоводството на предприятието, поради което не могат да бъдат прехвърлени в баланса за разпределение на новото предприятие. По отношение на авансовите плащания при изплащането на дивиденти, те могат да бъдат компенсирани срещу намаляването на декларираните задължения за данък върху доходите. Такива авансови плащания обаче не подлежат на възстановяване или кредитиране за изпълнение на задължения за други данъци (клауза 57.1 1 от Данъчния кодекс). Тоест авансовите плащания, които не се използват за намаляване на данъка върху доходите, не са обичайно надплащане и освен това не могат да бъдат преведени на ново предприятие (вж. Допълнително писмото на Държавната фискална служба от 14 февруари 2015 г. № 2567/10/26-15- 03-11 и писмото на Държавната фискална служба от 16.05.16 г., No 10576/6/99/99-15-02-02-15).

Тези показатели обаче могат да бъдат използвани от данъкоплатеца, въз основа на който е извършена реорганизацията. Тоест, дори ако на новото предприятие са били разпределени, например, 90% от имуществените права и задължения, а "старото" е имало само 10%, тогава за намаляване на финансовия резултат за отчетния период, "родителят" може да използва данък загуби в пълен размер.

2. В специално предприятие. Отделеното юридическо лице трябва да се ръководи от правилата, установени от Данъчния кодекс за новосъздадените предприятия. Такива предприятия имат възможност да:

отчита и плаща данък върху дохода само въз основа на резултатите от отчетната година (алинея "а" на параграф 137.5 от Данъчния кодекс);
не коригират финансовия резултат, а не разликите, предвидени в раздел. ІІІ Данъчен кодекс (точка 134.1.1 от Данъчния кодекс). В крайна сметка критерият "20 милиона UAH." ще се прилага за тях само от следващата отчетна година.

Таблицата показва основните положителни моменти, от които новосъздадено предприятие може да се възползва.