Как да се отрази в счетоводството получаването на менителница на трета страна при заплащане на стоки (работи, услуги)

Организацията има право да приеме менителница на трета страна от контрагента в изплащане на нейния дълг. Приемането на сметка означава погасяване на задължения (част от задълженията) на контрагента по споразумението.

Това следва от членове 407 и 409 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Внимание: сетълментите, използващи менителници (включително трети страни), увеличават риска от данъчна ревизия на място на всички участници в счетоводна транзакция (клауза 12 от допълнение 2 към заповедта на Федералната данъчна служба на Русия № ММ-3-06/333 от 30 май 2007 г.).

Документиране

Счетоводство: менителница с отстъпка

Ако записът на заповед е получен с отстъпка или предвижда начисляване на лихва, включете го във финансовите инвестиции (клаузи 2-3 PBU 19/02). Вземете го предвид по сметка 58 "Финансови инвестиции" подсметка 58-2 "Дългови ценни книжа" (Инструкции към сметкоплана).

Приемете получената менителница на първоначалната й цена. Тоест, на себестойността на продадените стоки (извършена работа, предоставени услуги), срещу заплащане на които са получени (включително предварително). Това е посочено в параграфи 8 и 14 от PBU 19/02.

Ситуация: как в счетоводството да се определи първоначалната стойност на получената менителница на трето лице - със или без ДДС? Организация - Платецът на ДДС е продал стоки, предмет на този данък, и е получил менителница от трета страна в плащане.

Историческата цена се определя като размера на вземанията на контрагента (с включен ДДС).

Първоначалната стойност на финансовите инвестиции, получени по договори, предвиждащи плащане в непарични фондове, е цената на прехвърлените активи, които ще бъдат прехвърлени от организацията. Тя се основава на цената, на която при сравними обстоятелства предприятието обикновено определя стойността на подобни активи. Тази процедура е установена с параграф 14 от PBU 19/02.

Сметките, с които ще съответства сметка 58-2, зависи от момента, в който е получена менителницата на организацията: преди или след (по това време) продажбата на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) по договора.

Ако менителница на трета страна е получена преди продажбата на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), разглеждайте това като авансово плащане (авансово плащане). В този случай направете публикациите:

Дебит 58-2 Кредит 62 (76) подсметка "Изчисления на получени аванси"
- е получена менителница на трето лице срещу авансово плащане по договор за доставка на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги).

Ако сметката е получена след (по това време) продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), направете следните записи:

Дебит 62 (76) Кредит 90-1 (91-1)
- отразява приходите от продажба на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги);

Дебит 58-2 Кредит 62 (76)
- е получена менителница на трета страна в плащане за продадени стоки (извършена работа, предоставени услуги).

Такава схема на счетоводните записи следва от Инструкциите към сметкоплана.

Счетоводство: запис на заповед без отстъпка

Ситуация: как да се отрази в счетоводството получаването на безлихвена (без отстъпка) менителница на трета страна (по номинал) в заплащане за продадени стоки (извършена работа, предоставени услуги)?

Организацията трябва самостоятелно да разработи и одобри счетоводната процедура и отразяването във финансовите отчети на такива сметки (клауза 7 PBU 1/2008).

Сметкопланът не предвижда специална сметка, която да отразява движението на такива парични еквиваленти. Организацията може да отчита такива записи на заповед, например по сметка 76 „Разплащания с други длъжници и кредитори“, като открива отделна подсметка „Парични еквиваленти, които не са финансови инвестиции“. В баланса, както и в отчета за паричните потоци, вземете предвид безлихвените (без дисконтиране) менителници като парични еквиваленти, като предварително сте фиксирали тази процедура в счетоводната политика .

По време на получаване на безлихвена (без отстъпка) менителница на трета страна като плащане за предварително продадени стоки (извършена работа, предоставени услуги) в счетоводството, направете вписването:

Дебит 76 „Парични еквиваленти, които не са финансови инвестиции“ Кредит 62
- отразява получаването на безлихвена (без отстъпка) менителница на трета страна при плащане на дълг за продадени стоки (извършена работа, предоставени услуги).

Данък

За данъчни цели продажбата на стоки (строителство, услуги) и получаването на менителница на трета страна като плащане трябва да се разглежда като две независими операции:

продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги);

разписка за плащане с ценни книжа.

Това следва от член 128, параграф 3 и алинея 2 от параграф 8 на член 146 от Гражданския кодекс на Руската федерация, параграфи 2 и 3 от член 38, параграф 1 от член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Процедурата за изчисляване на данъци при получаване на запис на заповед на трета страна като плащане на стоки (строителство, услуги) зависи от прилаганата от организацията данъчна система.

ОСНО: данък върху доходите

При изчисляване на данъка върху дохода на база начисление, признайте доходи от продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) към момента на тяхната продажба въз основа на цената на сделката без ДДС (клауза 1 на член 249, клауза 3-4 от член 271 и клауза 4–5, член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Фактът за получаване на менителница от трета страна няма значение. Плащането, получено чрез менителница срещу аванс, не е доход (алинея 1 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При касовия метод доходът от продажба на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) се признава незабавно при получаване на менителницата въз основа на цената на сделката без ДДС. Правете това независимо от момента на продажба на стоките (извършена работа, предоставени услуги). Включете плащането, получено от записа на заповед, като аванс в дохода с цел изчисляване на данъка върху доходите. Това следва от параграф 1 на член 249, параграф 2 от член 273 и параграфи 4-5 от член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

При всеки метод за изчисляване на данъка върху дохода покупката на менителница не засяга данъчното облагане до момента на нейното разпореждане (например продажба, прехвърляне на контрагент за стоки (работа, услуги)). Това следва от член 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

ОСНО: ДДС

Обект на данъчно облагане с ДДС е продажбата на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) (клауза 1 на член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример за отражение в счетоводството и при данъчното облагане на транзакции за получаване на менителници от трети страни като аванс (частично плащане) и за сметка на окончателното плащане за стоки. Безналична менителница е получена като аванс, а лихва е получена за сметка на окончателното сетълмент. Организацията прилага обща данъчна система

Дебит 76 „Парични еквиваленти, които не са финансови инвестиции“ Кредит 62 подсметка „Изчисления на получени аванси“
- 23 600 рубли. - получи безлихвена (без отстъпка) менителница на трето лице срещу аванс (частично плащане) за продадените стоки;

Дебит 76 подсметка "Изчисления за ДДС от получени аванси" Кредит 68 подсметка "Изчисления за ДДС"
- 3600 рубли. - ДДС е начислен върху сумата на авансовото плащане (частично плащане), получена под формата на менителница на трета страна.

Дебит 62 Кредит 90-1
- 118 000 рубли. - отразява постъпленията от продажбата на стоки;

Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка "Изчисления за ДДС"
- 18 000 рубли. - ДДС е бил начислен за внасяне в бюджета върху приходите от продажбата на стоки;

Дебит 68 подсметка "Изчисления за ДДС" Кредит 76 подсметка "Изчисления за ДДС от получени аванси"
- 3600 рубли. - приети за приспадане на ДДС върху сумата на аванса (частично плащане), получена под формата на менителница на трето лице;

Дебитна 62 подсметка "Изчисления на получени аванси" Кредит 62
- 23 600 рубли. - предплащането се кредитира.

Тъй като номиналната стойност на банкнотата на Сбербанк на Русия съвпада с дължимата от Hermes сума (118 000 рубли - 23 600 рубли), счетоводителят на Alpha я капитализира изцяло и направи следното вписване в счетоводството:

Дебит 58-2 Кредит 62
- 94 400 рубли. - получил менителница на трето лице в заплащане на продадените стоки.

Alpha плаща данък върху доходите ежемесечно, прилага метода на начисляване.

Счетоводителят Alpha ще признава ежемесечно лихвите по сметката на Сбербанк на Русия в счетоводството и данъчното счетоводство:

STS

За организация, която плаща един данък върху дохода, закупуването на менителница не засяга данъчното облагане (клауза 1 от член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ситуация: в кой момент е необходимо да се признаят приходите от продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), платени от менителница на трета страна? Организацията прилага опростяване.

От буквалното тълкуване на клауза 1 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че процедурата за отчитане на доходи от продажба на стоки (работи, услуги) при опростяване не зависи от вида на сметката, с която платеният контрагент (собствена сметка или сметка на трета страна). Във всеки случай приходите от продажби трябва да бъдат признати на една от датите:

датата на плащане (обратно изкупуване) на сметката;

дата на прехвърляне на заверена сметка на друго лице.

На практика обаче данъчните инспектори смятат, че правилото на параграф 2 на параграф 1 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация не може да се прилага за менителници на трети страни. Това се отнася само за ситуация, при която контрагентът се урежда със собствена сметка. Според тях менителницата на трета страна, получена в плащане за стоки (работи, услуги), трябва да се тълкува като погасяване на дълг поради получаване на собственост.

По този начин е вероятно, че ако организацията следва обясненията на Министерството на финансите на Русия, тя ще трябва да защити своята гледна точка в съда.

UTII

Обектът на данъчно облагане на UTII е приписан доход (клауза 1 на член 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно изчисляването на данъчната основа на операциите по продажба на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), платени от менителница на трета страна, няма да бъде засегнато.

OSNO и UTII

Ако една организация прилага обща система и плаща UTII, тогава данъчното облагане на продажбата на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), платено от менителница, зависи от това към кой режим принадлежи тази операция.

Доходите и разходите от продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), платени от менителница на трета страна, които се отнасят до общата данъчна система, трябва да се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода (клауза 9 от член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В случаите, когато продажбата на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), платена чрез менителница, попада под UTII, не вземайте предвид приходите и разходите при изчисляване на един данък. Изчислете UTII въз основа на приписан доход (клауза 1 от член 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация).