Данъчни проверки

Видове данъчни ревизии

Има три вида контрол:

  1. Камерни данъчни ревизии;
  2. Данъчни ревизии на място;
  3. Данъчен контрол под формата на данъчен мониторинг

Потенциално всички данъкоплатци на данъци и мита и данъчни агенти могат да бъдат обект на одити.

  1. юридически лица от всякаква организационна и правна форма;
  2. индивидуални предприемачи;
  3. физически лица.

Камерна данъчна ревизия

Камерална данъчна проверка се извършва по местонахождението на данъчния орган. Декларации (изчисления) и документи, подадени от данъкоплатеца, подлежат на проверка. В хода на проверка на бюрото се анализират и други документи, с които данъчният орган разполага: паричен поток по сетълмент сметки; информация, получена от други външни източници за данъкоплатеца и неговите контрагенти.
В случай на данъчен мониторинг не се извършва данъчна проверка на бюрото, с изключение на 4 случая:

Процедурата за провеждане на одит на бюро

Камерална данъчна проверка се извършва от длъжностно лице на данъчния орган без специално решение на ръководителя на данъчния орган. Срок за проверка 3 месеца от датата на подаване на декларацията.
Ако данъкоплатецът не е подал декларацията в срок, длъжностното лице на данъчния орган има право да извърши проверка на бюро съгласно документите, държани от данъчния орган, както и въз основа на информация за подобни данъкоплатци. Ако данъкоплатец подаде декларация преди края на такъв одит, тогава предходният одит се прекратява и от момента на подаване на декларацията започва период от 3 месеца за нов одит.
Ако в хода на проверка на бюро се открият несъответствия, несъответствия, тогава данъкоплатецът се уведомява за това с изискването да предостави обяснения в рамките на 5 дни или да направи корекции в същия срок.
При извършване на офис проверка на ревизираната декларация за намаляване на данъка, както и декларация, в която се декларира загуба, данъчният орган има право да поиска в рамките на 5 дни обяснение за намаляването на данъчните задължения и наличието на загуба.
Ако данъчният орган, след като разгледа предоставените обяснения на данъкоплатеца, установи нарушение на данъчното законодателство, длъжностното лице трябва да състави акт за проверка на бюро в рамките на 10 дни след края на проверката на бюрото.

Процедура за изпълнение на акта на одит на бюро

Въз основа на резултатите от разглеждането може да се вземе едно от двете решения:

  1. За отговорност за извършване на данъчно престъпление;
  2. Отказ за съдебно преследване за данъчно престъпление.

В случай на несъгласие с решението данъкоплатецът има право да го обжалва пред по-горестоящ данъчен орган и в съда.
Жалба до по-горестоящ орган се подава чрез данъчния орган, чието решение се обжалва в рамките на 1 месец от датата на получаване на решението. Съответно данъчният орган не предявява иск за плащане на данъци по обжалваното решение.
Ако данъкоплатецът не се съгласи със заключенията на по-горния данъчен орган, той може да обжалва решението на данъчния орган в арбитражния съд в рамките на 3 месеца от деня, в който организацията е узнала за нарушаването на нейните права.

Задълбочени прегледи на бюрото

Задълбочените одити на бюрото са одити, които се извършват с искане за документи и обяснения от самия данъкоплатец и неговите контрагенти, анализ на потока на средства по разплащателните му сметки.
Такива проверки се извършват по отношение на:

  1. декларирани ползи в декларацията;
  2. Възстановяване на ДДС;
  3. за ревизирани декларации за намаляване на данъка или увеличаване на загубата след две години от датата на посочения краен срок за подаване на декларацията;
  4. при обявената ставка от 0% за износ;
  5. при прилагане на намалена данъчна ставка, както и при ставка от 0% за индивидуални предприемачи по опростената данъчна система и патент.

Данъчни ревизии на място

На място се извършват данъчни ревизии (наричани по-долу БНП) за тези данъкоплатци, които са изложени на риск: ниска данъчна тежест, висок дял на приспадане на ДДС, темпът на растеж на разходите надвишава темпа на растеж на дохода и др.

Преди да планира БНП, данъчният орган натрупва информация за материалите от касиерски одити, извършва анализ на предварителната проверка, за да определи нарушителя на данъчното законодателство. А предметът на данъчната ревизия на място е правилността на изчислението и навременността на прехвърляне на данъци в бюджета.

Процедурата за провеждане на БНП

На територията на данъкоплатеца се извършва данъчна ревизия на място въз основа на решението на ръководителя (заместник-ръководителя) на данъчния орган. Ако данъкоплатецът не може да осигури работни места за инспекторите, тогава, по молба на данъкоплатеца, проверката може да се извърши в местонахождението на данъчния орган.
Проверките могат да бъдат:

  1. тематични: един или повече данъци;
  2. комплекс: за всички данъци

Началото на одита е датата, на която решението се представя за разглеждане.
Краят на проверката е денят на съставяне на удостоверение за проверката.
Одитираният период не трябва да надвишава три календарни години, предхождащи годината, в която е взето решението за извършване на одита. Ако в хода на БНП се подаде ревизирана данъчна декларация, тогава се проверява периодът, за който е подадена.
За същия период за същите данъци данъчният орган има право да извърши само един одит.
По време на календарна година данъчният орган може да извърши не повече от две ревизии срещу един данъкоплатец.
БНП не се извършва за периода, за който се извършва данъчен мониторинг, с изключение на следните случаи:

  1. притежаване на БНП от по-висок данъчен орган;
  2. предсрочно прекратяване на данъчния мониторинг;
  3. неспазване от данъкоплатеца на мотивираното становище на данъчния орган;
  4. подаване от данъкоплатец на ревизирана данъчна декларация за намаляване на данъка, платим по време на мониторинга.

Продължителността на БНП не трябва да бъде повече от 2 месеца, този период може да бъде удължен до 4 месеца, а в изключителни случаи до 6 месеца.
Когато данъчен орган извършва независимо одит на един клон или представителство, периодът на неговото провеждане не трябва да бъде повече от 1 месец.
БНП може да бъде спрян: за искане на документи (клауза 1 на член 93.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация), провеждане на експертизи, получаване на информация от чуждестранни държавни органи, превод на документи от чужд език на руски език. Срокът за спиране на проверката не може да надвишава 6 месеца. По време на спирането данъчният орган не може да изисква документи от ревизирания данъкоплатец и да извършва действия на негова територия в рамките на посочения одит.
БНП при ликвидация или реорганизация на данъкоплатец се извършва за три предходни календарни години.

Дейности, извършвани по време на БНП

По време на БНП длъжностното лице, извършващо инспекцията, може да поиска документи в съответствие с член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Запознаване с оригиналите на документи се извършва на територията на данъкоплатеца или на територията на инспекцията, ако по искане на данъкоплатеца проверката се извършва в сградата на инспекцията.
При необходимост се извършва:

  1. опис на имуществото на данъкоплатеца;
  2. оглед на помещения, документи, вещи;
  3. изземване на документи и предмети;
  4. експертиза.

Също така, при формирането на доказателствената база за твърдяното нарушение на данъчното законодателство се извършват разпити на свидетели, ангажирани са специалисти със специални знания и умения, както и преводачи.
Проверката и изземването на документи се извършват в присъствието на атестиращи свидетели.

Процедурата за прилагане на закона за БНП

Процедурата за прилагане на Закона за БНП е подобна на Закона за камерна данъчна ревизия. Единствената разлика е във времето за съставяне на самия акт. Въз основа на резултатите от БНП, в рамките на 2 месеца от датата на изготвяне на удостоверение за приключване на полевата инспекция, трябва да бъде съставен акт за БНП в предписаната форма.
След като се вземе решение за наказателно преследване или отказ за съдебно преследване за извършване на данъчно престъпление, ръководителят (заместник-ръководителят) на данъчния орган има право да предприеме временни мерки. Най-често такова решение се взема въз основа на резултатите от БНП, въпреки че може да се приложи и след камерна данъчна ревизия. Предприемат се временни мерки в случай, че доброволното плащане от данъкоплатеца на допълнително начислените суми е поставено под въпрос.

Временните мерки могат да бъдат:

  1. забрана за отчуждаване на имущество без съгласието на данъчния орган в следната последователност - недвижими имоти, транспорт, ценни книжа, друго имущество, готови продукти, суровини и материали;
  2. спиране на операциите по банкови сметки.

Временните мерки по искане на данъкоплатеца могат да бъдат заменени или отменени в случай на плащане на просрочени задължения.

Спазване на процедурата от данъчния орган

Неспазването от страна на данъчните служители на процедурата за БНП, изпълнението на материалите от този одит, установено от Данъчния кодекс на Руската федерация, може да послужи като основание за отмяна на решението на данъчния орган от по-висок данъчен орган или съд . Едно от съществените условия за спазване на процедурата е възможността да се предостави на данъкоплатеца участие в прегледа на одиторските материали и възможността да се предоставят обяснения. Така че нарушение на процедурата може да бъде предаването на акт за БНП на данъкоплатеца без приложения, разглеждане на материали по-рано от изтичането на крайния срок за подаване на възражения и т.н.

Данъчен мониторинг

Данъчният мониторинг трябва да се разбира като специална форма на поверителен контрол от данъчните власти с доброволното съгласие на данъкоплатеца. Ако дадена организация е на данъчен мониторинг, тя не извършва нито данъчни ревизии на бюро, нито на място, с изключение на случаите, описани по-горе.
Данъчен мониторинг (наричан по-долу НМ) се извършва от данъчния орган въз основа на Решението за данъчен мониторинг по искане на организацията.
На мониторинг подлежат само тези организации, които едновременно изпълняват следните условия:

Данъчният орган изготвя мотивирано становище или по собствена инициатива, или по искане на организацията.
Мотивирано становище по инициатива на данъчния орган се изготвя в случай на неправилно изчисляване на данъци, непълно или ненавременно плащане на данъци. Крайният срок за изготвянето му е не по-късно от три месеца преди края на периода за извършване на НМ.
Организацията е длъжна да отговори на мотивираното становище, като подаде актуализирани декларации.
В случай на несъгласие с мотивираното мнение, организацията представя несъгласието, което се разглежда и регулира чрез процедура на взаимно съгласие.