СЧЕТОВОДНИ (ФИНАНСОВИ) ОТЧЕТИ

Информацията, натрупана в счетоводната система, формира основата за изготвяне на финансови отчети. Финансови отчети отразява финансовото състояние на предприятието към отчетната дата и резултатите от стопанските му дейности за отчетния период - година, тримесечие, месец. Финансовите отчети, генерирани за отчетен период по-малък от една година, се наричат ​​междинни, в повечето случаи те не са задължителни и съдържат значително по-малко информация в сравнение с годишните отчети.

От всички видове отчитане финансовите отчети имат най-голям брой потребители, които имат собствен интерес да изучават показателите за отчитане. Собствениците на капитал например се интересуват от това каква печалба носи организацията, колко ефективно и ефикасно управлява поверените й средства, способна ли е да изплаща дивиденти. Потенциалните инвеститори се нуждаят от информация за това колко рисков е бизнесът и каква ще бъде възвръщаемостта на инвестирания капитал, независимо дали организацията се развива или е в състояние на стагнация. Банките и други кредитори се интересуват от това доколко платежоспособна е организацията, дали е в състояние да генерира парични потоци за плащане на главницата и начислените лихви. Ако доставчиците и изпълнителите са по-загрижени за проблемите с доставката на поръчки и доставката на стоки и услуги на предплатена основа, тогава купувачите и клиентите - може ли организацията да осигури необходимия обем необходими стоки и услуги на разумни цени. Данъчните органи се нуждаят от финансова отчетност, за да изпълняват функциите на данъчен контрол и данъчно планиране. Статистическата служба се интересува от получаване на информация за последващо използване от държавата и други структури с цел оценка на състоянието на националната икономика. Не по-малко от потребители на трети страни, финансовите отчети представляват интерес за вътрешните - персонал и управление на организацията. Трудовият колектив, представляван от своите представители, трябва да знае колко равномерно се разпределя добавената стойност, създадена от служителите, какви са реалните възможности на работодателя да изплаща достойни заплати, колко стабилна е пазарната позиция на компанията, което е гаранция за запазване на работни места и заетост на персонала. Ръководството на организацията изисква финансова отчетност, за да се оцени ефективността на взетите управленски решения и да се разработи стратегия за бъдещето.

В развитата икономика потребителите на финансови отчети се нуждаят от подходяща информация за дейността на двете групи компании и техните отделни икономически единици. Отчитането на отделно предприятие съдържа информация за финансовото състояние и финансовите резултати на едно юридическо лице, включително всички негови отделни подразделения (включително тези, разпределени в отделен баланс). Финансовите отчети на група предприятия натрупват отчети на няколко юридически лица и са систематизирани по такъв начин, сякаш са един икономически субект.

Финансовите отчети на дружествата, включени в групата, се комбинират, използвайки специални методи и техники на консолидация или чрез просто консолидиране на подобни позиции на отделни отчети.

Когато се отчита по метода на консолидация, съответните показатели за отчитане се сумират ред по ред и вътрешногруповите транзакции и салда се елиминират, за да се изключат повтарящите се фактури в обобщения отчет на групата. Консолидирана отчетност в класическата си версия той съчетава отчитането на група от компании, в които една компания (майка) контролира всички останали (дъщерни дружества). По принцип контролът върху обекта, в който се инвестира, е налице, ако дружеството майка притежава повече от половината от правото на глас на дъщерното дружество.

Съвременните бизнес структури предвиждат доста сложно преплитане на компании, обединени от определени взаимоотношения, но нямат правоотношения от типа „мама-дъщеря“. Такива компании не участват в консолидацията, но всъщност образуват един бизнес. Вместо консолидирани финансови отчети могат да направят интегрирани структури, които формално не отговарят на условията за консолидация комбинирано отчитане. По принцип подходите към консолидираното и комбинирано отчитане са еднакви - съответните отчетни позиции се комбинират, оборотите в рамките на групата се изключват и задълженията в групата се сумират. Ако обаче в консолидираните отчети е показан само уставният капитал на дружеството майка и уставният капитал на дъщерните дружества и инвестициите на дружеството майка в дъщерни дружества се компенсират, тогава комбинираните отчети отразяват както съответните инвестиции на едно дружество в друго и вноски в уставния капитал.

Както консолидираните, така и комбинираните отчети по един или друг начин намират своето приложение в икономическия живот на Русия.

У нас финансовите отчети се изготвят в два варианта - в съответствие с изискванията на руските счетоводни стандарти (RAS) и в съответствие с правилата на международните стандарти за финансова отчетност (IFRS).

СЧЕТОВОДНИ (ФИНАНСОВИ) ОТЧЕТИ ПО RAS

Финансовото отчитане по RAS има двойно наименование - счетоводно (финансово) отчитане, което се обяснява с тенденции в неговото развитие и постепенно преминаване към задоволяване на информационните нужди не само на държавата, но и на съществуващи и потенциални инвеститори и кредитори. Ако счетоводните отчети се основават на стриктно спазване на изискванията на националната счетоводна система, тогава при изготвянето на финансовите отчети се дава приоритет на професионалната преценка и оценки на ръководството на отчетното дружество. Финансовото отчитане отговаря на нуждите на пазара, за разлика от счетоводното отчитане, фокусирано повече върху нуждите на държавата.

Въпреки реформата на счетоводната система и увеличаването на информационното съдържание на счетоводните (финансови) отчети за бизнеса, в повечето случаи извлеченията по RAS се съставят не за да отговорят на интересите на собствениците и инвеститорите, а да изпълнят формално законовите изисквания в условия на процедурата за съставяне и подаване на становища. Както и преди, основният му потребител е държавата, представена от данъчни и статистически служби. Задължението за подаване на доклади до тези държавни структури е залегнало в законодателството. По този начин член 18 от Закон № 402-FZ изисква икономически субект да представи едно копие от годишните финансови отчети на държавния орган по статистика на мястото на държавна регистрация, а член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация - на данъчен орган по местонахождението на организацията.

Тъй като държавата се интересува от получаването на отчетна информация в определен формат и в необходимия аналитичен контекст, тя регулира правилата за нейното съставяне, като използва редица закони и подзаконови актове, основният от които е Закон № 402-FZ.

Съгласно член 14 от Закон № 402-FZ, счетоводните (финансови) отчети се състоят от баланс, отчет за финансовите резултати и приложения към него. Организации с нестопанска цел, вместо отчет за финансовите резултати, представят отчет за предназначението на средствата. Съставът на приложенията се определя от PBU 4/99 Финансовите отчети на организацията Те включват по-специално отчет за паричните потоци, отчет за промените в собствения капитал и обяснителна бележка.

Отделен регламент - PBU 23/2011 Отчет за паричния поток - установява процедурата за съставяне и подаване на отчет за паричния поток. Друг документ съдържа формите на финансови отчети, препоръчани от Министерството на финансите на РФ - Заповед № 66n. Въпреки факта, че използването на унифицирани формуляри не е задължително, на практика малко предприятия се отклоняват от препоръките на Министерството на финансите и използват собствени разработки.

Тези документи, с изключение на Закон № 402-FZ, регламентират процедурата за изготвяне на финансови отчети от организации, които не са кредитни и държавни или общински институции. Изискванията за отчитане на банки и други кредитни организации се установяват от Централната банка на Русия, а държавните и общински институции - от Министерството на финансите на Руската федерация в рамките на бюджетното законодателство. Системата за отчитане и отчитане както на кредитни институции, така и на бюджетни институции, в сравнение с други икономически субекти има свои собствени характеристики, което води до разлики в състава и процедурата за представяне на счетоводни (финансови) отчети.

Когато отделните отчети се комбинират в съответствие с RAS, се формира т. Нар. Консолидирана отчетност (аналогична на комбинираната). Консолидираното отчитане беше широко разпространено в постсъветския период и сега загуби предишното си значение. Днес този тип отчитане се използва главно от публичните власти при комбиниране на доклади на бюджетните институции на ниво министерства и ведомства. Интегрираните бизнес структури, вместо консолидирана отчетност, съставят консолидирани отчети, по-рядко - комбинирани отчети, които се основават не на руските счетоводни стандарти и правила, а на МСФО - международни стандарти за финансова отчетност.

Пример за счетоводни (финансови) отчети - Аерофлот АД

ФИНАНСОВИ ОТЧЕТИ ПО МСФО

застрахователни организации, с изключение на медицински застрахователни организации, опериращи изключително в областта на задължителната медицинска застраховка;

недържавни пенсионни фондове (НПФ);

управляващи дружества на инвестиционни фондове, взаимни инвестиционни фондове (ПИФ) и недържавни пенсионни фондове (НПФ);

федерални държавни унитарни предприятия (FSUE) съгласно списъка, одобрен от правителството на Руската федерация;

акционерни дружества, чиито акции са във федерална собственост и чийто списък е одобрен от правителството на Руската федерация;

други организации, чиито ценни книжа са допуснати до организирана търговия чрез включването им в котировъчния списък, с изключение на специализирани компании и ипотечни агенти.

Този тип отчитане е фокусирано върху задоволяване на информационните нужди на акционерите и другите собственици на имуществото на организацията, както и на Централната банка на Руската федерация.

Когато изготвят консолидирани финансови отчети, горепосочените предприятия и организации трябва да се ръководят от МСФО. Правилата за комбиниране на отделни отчети на две или повече юридически лица, включени в консолидационния периметър, са изложени в МСФО 10 Консолидирани финансови отчети.

Трябва да се отбележи, че ефектът от Закон № 208-FZ се отнася и за организации, които нямат дъщерни дружества, но са изброени в тази статия. Такива организации трябва да изготвят финансови отчети в съответствие с МСФО, но да изключат думата „консолидиран“ от заглавието си. Освен това редица руски организации, не по задължение, а по собствена инициатива, изготвят финансови отчети в съответствие с МСФО, за да получат свободен достъп до чуждестранните капиталови пазари, да привлекат инвеститори и за други цели.

Тъй като изискванията на МСФО и RAS се различават значително и изготвянето на консолидирани финансови отчети не отменя задължението за изготвяне на редовни счетоводни (финансови) отчети, руските предприятия и организации, които се нуждаят от отчитане в съответствие с МСФО, са принудени да генерират два комплекта отчети - в съответствие с изискванията на вътрешните нормативни документи и в съответствие с международните принципи.

Международните стандарти не изискват счетоводство в съответствие с МСФО и съдържат само правила за изготвяне на финансови отчети в съответствие със стандартите. За да получите отчети в съответствие с МСФО, можете да поддържате два вида счетоводство - в съответствие с RAS и паралелно с МСФО, но този метод е най-скъпият и трудоемък. Много по-лесно и евтино е да се използва методът на трансформация, според който информацията, генерирана съгласно националните стандарти, се анализира и коригира, за да се приведе в съответствие с международните правила.

Както в RAS, в системата по МСФО съществува стандарт за финансово отчитане - МСС 1 Финансово отчитане и стандарт, представящ информация за паричните потоци на организацията - МСС 7 Отчет за паричните потоци. За разлика от RAS, в който в PBU 4/99 има много скромен раздел за междинно отчитане, в МСФО има доста обемен стандарт, който се нарича така - МСС 34 Междинно отчитане.

Финансовите отчети в съответствие с МСФО включват: отчет за финансовото състояние

отчет за печалбата или загубата и други компоненти на всеобхватен финансов резултат

отчет за промените в собствения капитал

отчет за паричния поток

бележки, състоящи се от обобщение на важни счетоводни политики и друга обяснителна информация

Въпреки някои несъответствия в заглавието на докладите, като цяло съставът на финансовите отчети по МСФО е подобен на предвидения в RAS. Съществуват обаче по-съществени разлики между отчитането по МСФО и отчитането по RAS. По този начин една компания може: вместо един отчет за финансовите резултати, да представи два, като отдели информацията за резултатите от обикновените дейности в отделен отчет; отчет за паричните потоци следва да се съставя не по пряк, а по непряк метод; като цяло отчитането трябва да се генерира не за календарна година, а например за 52 седмици. В сравнение с RAS, МСФО предоставят на компаниите по-голяма свобода на избор при изготвянето и представянето на финансовите отчети.

Комбинираното, както и консолидираното отчитане се изисква главно за големи бизнес структури, които не отговарят на критериите за контрол по разбирането на МСФО 10. Този тип отчитане не е задължителен в Руската федерация и се изготвя в интерес и по инициатива на собствениците. За разлика от малкия и средния бизнес, за които правилата за изготвяне на комбинирано отчитане са изложени в специален стандарт - МСФО за МСП, няма индикации за голям бизнес в това отношение. На практика тези групи изготвят комбинирани отчети въз основа на изискванията, посочени в МСФО 10 и МСФО за МСП, съобразени с размера на бизнеса.

Пример за комбинирано отчитане - Alfa Group