Въздействие на разликите между МСФО и RAS върху анализа на финансовите отчети на организацията

  • 1) кредитни организации;
  • 2) застрахователни организации (с изключение на медицинските застрахователни организации, опериращи изключително в областта на задължителното здравно осигуряване);
  • 3) недържавни пенсионни фондове;
  • 4) управляващи дружества на инвестиционни фондове, дялови инвестиционни фондове и недържавни пенсионни фондове;
  • 5) клирингови организации;
  • 6) федерални държавни унитарни предприятия, чийто списък е одобрен от правителството на Руската федерация;
  • 7) отворени акционерни дружества, чиито акции са във федерална собственост и чийто списък е одобрен от правителството на Руската федерация;
  • 8) други организации, чиито ценни книжа са допуснати до организирана търговия чрез включването им в котировъчния списък [4].

RAS (руски счетоводни стандарти) - набор от норми на федералното законодателство на Русия и счетоводните разпоредби (PBU), които регулират счетоводните правила.

Все по-голям брой руски предприятия трябва да изготвят финансови отчети не само в съответствие с руските счетоводни правила, но и в съответствие с международните стандарти. Разбирането на основните разлики между RAS и IFRS ще позволи на компанията да премине към счетоводство в съответствие с международните стандарти с минимални разходи, както и да извърши анализа на финансовите отчети с най-високо качество. Основните разлики между МСФО и RAS, които влияят върху анализа на финансовите отчети на организацията, са представени в таблица 1.

Таблица 1 Основни разлики между МСФО и RAS

Оценка на въздействието върху анализа на финансовите отчети

Цел на използването на финансова информация

Отражение на имотното състояние

Отражение на реалното финансово състояние

МСФО има по-висока степен на съответствие с реалното състояние на информацията при отчитането

Основен принцип на признаване на активите

Наличие на подкрепящи документи

Възможността за получаване на икономически ползи от обекта

В RAS едно малко вероятно вземане може да бъде признато като актив, което ще наруши последващия финансов анализ

Първоначална цена на дълготрайните активи

Размерът на действителните разходи се признава. Дисконтирането при определяне на първоначалната цена на дълготрайните активи не се прилага.

Признати в отчитането по себестойност. Ако плащането за актива е отложено за значителен период от време, тогава първоначалната цена на актива е равна на дисконтираната стойност на бъдещи плащания.

Липсата на дисконтиране нарушава обективността на отчитането по RAS, но увеличава отчетните показатели: вземания, печалба и т.н.

Разходът се признава в счетоводството, ако е сключен договор, се изискват документални доказателства

Разходите се признават на база съпоставяне. Не се изискват документални доказателства.

Отчитането по МСФО се основава на информация с по-високо качество от RAS. Данните за разходите в RAS обаче са надеждни, тъй като има документални доказателства.

Условие за признаване на приходите

Приходите от обикновени дейности се признават във финансовите отчети въз основа на правно потвърждение (споразумение или друг документ)

Признаването на приходи е свързано с прехвърлянето на значителни рискове и ползи, произтичащи от собствеността върху стоките

Моментът на прехвърляне на значителни рискове и ползи, произтичащи от собствеността върху стоките, като цяло може да се различава от датата на прехвърляне на собствеността, посочена в споразумението (или друг документ)

Уравнение на баланса

Активи - пасиви = собствен капитал

Ефективността на организацията по МСФО се оценява чрез реализиране на печалба. RAS дава възможност както за печалба, така и за загуба.

Корекция на инфлацията

Отчетите по RAS се съставят без корекция на инфлацията

Немонетарните балансови статии трябва да бъдат преизчислени при хиперинфлация

Анализът на данните по МСФО дава по-реална картина на състоянието на нещата в организацията

Разликите между МСФО и RAS се дължат на историческите цели на използването на финансовата информация. МСФО има за цел да отрази реалното финансово състояние на предприятието, RAS - имущественото състояние. Основните потребители на финансови отчети, изготвени в съответствие с МСФО, са инвеститорите и финансовите институции. Съставянето на руски финансови отчети преследва предимно фискални цели, тази информация е необходима на данъчните власти, статистическите органи.

Руското отчитане на организациите е насочено главно към минимизиране на данъците. МСФО - насочени предимно към задоволяване на интересите на инвеститорите и други потребители, които не са свързани и нямат достъп до отчитане. Интересите на инвеститорите до голяма степен отразяват нуждите на другите потребители. Тъй като те са доставчици на капитал и в по-голяма степен не оказват влияние върху взетите решения за изготвяне на отчети. Следователно задоволяването на техните нужди също ще допринесе за задоволяване на нуждите на други потребители.

RAS е доста тясно свързан със законодателната и регулаторна система в Руската федерация, а МСФО са наднационални стандарти, независими от законите. На практика счетоводните отчети, ориентирани към изискванията на данъчното законодателство, често съдържат изкривена финансова информация, въз основа на която е трудно да се определи реалната капитализация на организацията и да се установи действителното й финансово състояние. А това от своя страна изобщо не допринася за притока на инвестиции в руската икономика, увеличава цената на входящия капитал и следователно влияе отрицателно върху разширяването на данъчната основа [5].

Това обаче не означава, че МСФО е напълно способен да отразява реалното финансово състояние на предприятие, което отговаря на всички изисквания на потребителите, докато RAS не. Това се доказва от практиката на тяхното прилагане. Изкривяванията и фалшифицирането присъстват както в МСФО, така и в RAS. Следователно без контрол и отговорност за спазване на определени правила е невъзможно да се приложат както МСФО, така и RAS.

Както се вижда от Таблица 1, основният принцип за признаване на активи в съответствие с МСФО е „възможността за получаване на икономически ползи от даден обект“, в RAS - „наличие на подкрепящи документи“. Ако компанията придобие дълготраен актив с отложено плащане, тогава в съответствие с МСС 16 „Дълготрайни активи“ първоначалната цена на такъв дълготраен актив се формира с отстъпка, тъй като организацията всъщност е направила покупката по-евтина. Изборът на дисконтовия процент зависи от професионална преценка. RAS не използва принципа на дисконтиране и не определя първоначалната цена на даден обект по номиналната стойност на плащанията. Липсата на такъв метод нарушава обективността на отчитането по RAS, но увеличава такива показатели за отчитане като вземания, печалба и т.н. [6]. За разлика от МСФО, RAS не установява, че "активи" се придобиват с цел получаване на икономически ползи (печалби) и че икономическите транзакции, отразени във финансовото счетоводство като приходи и разходи, трябва да отговарят на определението за елементите "доход", "разходи", и всеки от тях е едновременно дефиниция на елемента „активи“, тъй като разходите се извършват с цел реализиране на печалба в бъдеще (икономическа изгода поради превишението на дохода над разходите) [7, с. 71].

Друга основна разлика е признаването на разходите. Изискването за съответствие, според което разходите се признават в периода на очаквания доход, е от основно значение за МСФО. Разходите се отчитат, когато станат изискуеми, а не когато парите са платени или получени. Следователно може да има натрупвания във финансовите отчети (когато вече са направени разходи и съответните суми все още не са платими и предплатени, когато сумите вече са платени или задълженията са отчетени, дори ако свързаните с тях разходи са свързани към следващия отчетен период).

Условието за признаване на приходи в съответствие с RAS 9/99 е подходът, при който приходите от обикновени дейности се признават във финансовите отчети въз основа на конкретно правно потвърждение (споразумение или друг документ). МСС 18 свързва признаването на приходите с момента на прехвърляне на значителни рискове и ползи от собствеността. Посоченият момент може да се различава от датата на прехвърляне на собствеността, посочена в споразумението (или друг документ). Основните разлики в признаването на приходите в съответствие с RAS и МСФО са представени в таблица 2, съставена въз основа на RAS 9/99 „Приходи на организацията“ и МСФО 18 „Приходи“.

Таблица 2 Различия в признаването на приходи в МСФО и RAS