Въпроси на счетоводителите, отговори на данъчните и финансовите специалисти 2007

Въпроси за UTII

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

Публикации относно таксите за UTII

Публикации относно таксите

Публикации, свързани с данъци

Публикации относно ДДС

Публикации по темата за USN

Въпроси за UTII

Въпроси относно таксите

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

"AKDI" Икономика и живот ", N 9, 2001

ВЛИЯНИЕ НА МЕТОДИТЕ ЗА ОТЧЕТ НА СОБСТВЕНОСТТА НА ОРГАНИЗАЦИЯТА

ЗА СТОЙНОСТТА НА НЕЙНИТЕ ДАНЪЧНИ ЗАДЪЛЖЕНИЯ

Размерите на данъците, платени от организациите, до голяма степен зависят от счетоводната процедура, от методите, използвани за отчитане на имуществото и пасивите.

Член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че данъчната основа се изчислява въз основа на данни от счетоводни регистри и (или) други документирани данни за обекти, подлежащи на данъчно облагане или свързани с данъчното облагане. По този начин именно счетоводните данни са в основата на определянето на данъчната основа на организацията за повечето данъци.

В тази връзка някои счетоводни методи, използвани от организацията в рамките на одобрената от нея счетоводна политика, имат различно въздействие върху процеса на формиране на данъчни основи и процедурата за изчисляване на данъци.

Помислете за въздействието на различните методи за отчитане на имуществото на организацията върху размера и процедурата за формиране на данъчни задължения на организацията.

Чрез участие в процеса на формиране на данъчни основи за изчисляване на данък върху имуществото и данък върху доходите могат да се разграничат следните методи на имуществено отчитане:

- които не засягат размера на данъците и процедурата за формиране на данъчни основи;

- засягащи процедурата за формиране на данъчни основи;

- засягащи данъците.

Методите за отчитане на имущество, които не влияят върху размера на данъците и процедурата за формиране на данъчни основи, са тези методи, за които е установена специална процедура за водене на отчетност за данъчни цели.

Те включват процедурата за изчисляване на амортизация (амортизация) за дълготрайни активи, както и процедурата за изплащане на стойността на нематериалните активи.

- отписване на разходи според сумата от броя години полезен живот;

- отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги).

PBU 6/01 предоставя на организацията възможността да определи условията за функциониране на дълготрайните активи и да избере метода за изчисляване на амортизацията (равномерно или в началото на оперативния период в по-голям обем).

- отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги).

Но за данъчни цели, в съответствие с Регламента за състава на разходите, отписването на себестойността на нематериалните активи се осигурява само по един метод - линеен, базиран на максималния полезен живот на актива - 10 години.

Следва да се отбележи, че с влизането в сила от 2002 г. на глава 25 "Корпоративен данък върху печалбата" на Данъчния кодекс на Руската федерация, процедурата за изчисляване на амортизационните приспадания за целите на данъка върху печалбата ще се промени. От 2002 г. обаче ще има различни методи за изчисляване на амортизацията на имуществото за счетоводство и данъчно облагане.

По този начин приетите за счетоводство методи за отписване на стойността на дълготрайните активи и нематериалните активи не се вземат предвид за данъчни цели и не оказват влияние върху формирането на данъчни задължения на организацията.

Както бе споменато по-рано, втората група се състои от методи за счетоводно имущество, които влияят върху процедурата за формиране на данъчни основи.

Значителна част от опциите за отчитане на имуществото на организацията са различни начини за отписване на нейната стойност към производствените разходи, печалбата или други източници. Ако общата сума остане непроменена, това се свежда до различни периоди и пропорции от отписването на разходите. Такива области на счетоводството, отразени в счетоводната политика, включват:

установяване на граница между дълготрайни активи и активи в обращение;

процедурата за изплащане на разходите за малоценни и износени предмети;

възможности за оценка на материалните запаси и изчисляване на действителните разходи за материални ресурси, пуснати в производство;

опции за оценка на незавършеното производство, отчитане на готовата продукция;

процедурата за отписване на разсрочени разходи;

счетоводна процедура за разходите за ремонт на дълготрайни активи и др.

Изборът от организацията на един или друг метод на счетоводство в посочените области влияе върху облагаемите основи за данък върху имуществото и данък върху доходите. Очевидно е, че колкото по-рано се отписва цялата стойност на собствеността в производството, толкова по-ниска ще бъде средната годишна стойност на имота и съответно данъкът върху имуществото. Колкото по-малко се разтяга процесът на трансфер на стойност във времето, толкова по-бързо ще се случи намаляването поради това в балансовата печалба и следователно върху данъка върху дохода.

По този начин счетоводните методи, които ускоряват прехвърлянето на стойността на имуществото към производствените разходи:

- намаляване на данъчната основа за данък върху имуществото чрез намаляване на размера и продължителността на това имущество в баланса на организацията;

- да доближи във времето намаляването на данъчната основа за данък върху доходите, което е от особено значение в контекста на инфлацията;

- осигуряват по-бърз оборот на инвестираните средства.

Най-късният период за увеличаване на данъчната основа предполага по-късна дата за плащане на данъка, като по този начин се осигуряват както допълнителни финансови ресурси в обращение, така и (като се вземат предвид инфлационните процеси) намаляване на относителната стойност на данъчната тежест.

Сред областите на счетоводството, отразени в счетоводната политика на организацията, следва да се отбележи специално процедурата за промяна на стойността на дълготрайните активи, според която те са били приети за счетоводство. Тази процедура принадлежи към третата група - методи за отчитане на имуществото, които влияят върху размера на данъците.

Въз основа на PBU 6/01 „Счетоводно отчитане на дълготрайни активи“, който е в сила от финансовите отчети за 2001 г., търговска организация има способността да:

- надценяват (не повече от веднъж годишно в началото на отчетната година) групи от подобни дълготрайни активи;

- не преразглеждайте доброволно.

Освен това, когато се взема решение за преоценка за групи дълготрайни активи, трябва да се има предвид, че в бъдеще те трябва да се преоценяват редовно.

Ако се използват методите за счетоводно отчитане, обсъдени по-горе, е възможно да се регулира времето и пропорциите на отписването на стойността, без да се променя стойността й, тогава процедурата по преоценка определя размера на увеличение (намаление) на счетоводната стойност на дълготрайните активи и съответно сумата на амортизацията, приписана на разходите за производство и продажба.

По този начин промяната в счетоводната стойност на дълготрайните активи води до промяна в средногодишната стойност на собствеността и следователно върху данъка върху имуществото. И промяната в размера на амортизационните отчисления влияе върху размера на облагаемата печалба и данъка върху дохода.

В съответствие с PBU 6/01, организацията има право не повече от веднъж годишно (в началото на отчетната година) да преоценява дълготрайните активи на възстановителни разходи чрез индексиране или директно преизчисляване на документирани пазарни цени.

В същото време, преди влизането в сила на посоченото правило, преоценката на дълготрайните активи се извършваше от организации изключително в съответствие с постановленията на правителството на Руската федерация.

Поради факта, че понастоящем процедурата за преоценка на дълготрайните активи не е установена с постановления на правителството на Руската федерация и данъчното законодателство не съдържа ясна процедура за формиране на стойността на дълготрайните активи, която би била приета при данъчно облагане, преоценката на дълготрайни активи, извършена от организации в съответствие с горната PBU 6/01 и отразена във финансовите отчети, се взема предвид при изчисляване на данък върху имуществото, както и данък върху дохода (по-специално при изчисляване на амортизация такси).

Помислете за зависимостта на размера на данъчните задължения на дадена организация за данъци върху имуществото и данъци върху дохода от процедурата за преоценка на дълготрайни активи.

Установяването на пазарната стойност на дълготрайните активи чрез експертни оценки ви позволява да оптимизирате данъчните плащания. Промените в балансовата стойност на дълготрайните активи и амортизацията на активите определят размера на промените в данъците върху имуществото и доходите.

При сравняване на стойностите на данъка върху имуществото и данъка върху дохода в резултат на промени в амортизационните отчисления след експертна преоценка е възможно да се изведе зависимостта на размера на данъчните спестявания от горните параметри.

Помислете за изчисляването на спестяванията на организацията от данъчни плащания в резултат на преоценката на дълготрайни активи, като използвате следния пример.

Пример. Счетоводната стойност на имуществото на организацията е 10 000 реал. единици Да предположим, че в първия случай организацията е направила преоценка на собствеността към увеличаване на стойността му до 12 000 единици, а във втория - към намаляване на стойността до 8 000 единици. Годишната норма на амортизация на имуществото е 10%, ставката на данъка върху имуществото е 2%, ставката на данъка върху дохода е 35%, облагаемата печалба без данък върху имота и амортизационните такси е 30 000 единици. (виж таблицата).

Изчисляване на данъчни задължения на организацията, когато

преоценка на балансовата стойност на собствеността