Въпроси на счетоводителите, отговори на данъчните и финансовите специалисти 2007

Въпроси за UTII

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

Публикации относно таксите за UTII

Публикации относно таксите

Публикации, свързани с данъци

Публикации относно ДДС

Публикации по темата за USN

Въпроси за UTII

Въпроси относно таксите

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

"Главен счетоводител". Приложение "Счетоводство в строителството", N 2, 2004

СТРОИТЕЛСТВО НА СЪОРЪЖЕНИЯ В РАМКАТА НА БЛАГОТВОРИТЕЛНОСТТА

Днес много големи стопанства и предприятия се занимават с благотворителност. В нашата статия ще разгледаме ситуация, когато дадена организация предоставя безплатно услугите на клиент-разработчик, а понякога дори изцяло или частично финансира изграждането на съоръжения за благотворителни организации.

Как да отразя разходите за изграждане на съоръжение

Всички разходи за изграждането на съоръжението се отразяват от клиента-предприемач по сметка 08 "Инвестиции в нетекущи активи" (подсметка "Изграждане на дълготрайни активи").

При закупуване на строителни материали, приемане на работа, извършена от изпълнители, заплащане на различни услуги, клиентът-разработчик получава фактури от изпълнители, в които ДДС е подчертан в отделен ред. Може ли клиентът-разработчик да представи сумата на този данък като приспадане от бюджета? Както е посочено в точка 6 от член 171 и точка 5 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумите на ДДС, представени на организацията от изпълнители и доставчици по време на капитално строителство, подлежат на приспадане от бюджета само след като обектът бъде регистриран и започва да се начислява върху него амортизация в данъчното счетоводство. С други думи, ДДС може да бъде възстановен само от притежателя на актива на построеното съоръжение.

В нашия случай клиентът-разработчик изпълнява функциите си за благотворителни цели, тъй като построеният обект ще принадлежи на благотворителна организация. Следователно, разработчикът на клиенти не може да иска ДДС, платен на изпълнители и доставчици за приспадане от бюджета. Получените от тях фактури трябва да се съхраняват в дневника на получените фактури и няма нужда да се регистрирате в книгата за покупки.

Пример 1. Притежаването на „Успех“ като клиент-разработчик изгражда библиотечна сграда. Тогава тя ще бъде дарена на благотворителна организация - Фонд за закрила на детето. Услугите на клиента-разработчик се предоставят на фонда безплатно.

За изграждането на сградата холдингът привлече изпълнител - ЗАО „Строител“. Цената на работата, извършена от ЗАО "Строител", възлиза на 3 540 000 рубли. (с включен ДДС - 540 000 рубли).

Счетоводителят на холдинга "Успех" ще направи следните вписвания в счетоводството:

Дебит 08 подсметка "Изграждане на дълготрайни активи" Кредит 60

- 3 000 000 рубли (3,540 000 - 540 000) - отразява разходите по поръчка за изграждане на сградата на библиотеката;

Дебит 19 Кредит 60

- 540 000 рубли - Включен е ДДС, разпределен във фактурата на изпълнителя.

Средствата, които клиентът-разработчик е получил за финансиране на строителството, са целеви разписки. Това следва от алинея "ж" на параграф 3.1.8 от Правилника за отчитане на дългосрочните инвестиции.

Пример 2. Нека използваме условията от пример 1. Но да предположим, че изграждането на библиотеката (с изключение на разходите за услуги на клиента-разработчик) се финансира от Фонда за закрила на детето.

След това в счетоводството на холдинга "Успех" счетоводителят ще направи следните записи:

Дебит 51 Кредит 76

- 3 540 000 рубли - са получени средства от Фонда за закрила на детето за финансиране на строителството;

Дебит 76 Кредит 86

- 3 540 000 рубли - получените средства се отразяват като част от целевото финансиране;

Дебит 60 Кредит 51

- 3 540 000 рубли - платени за извършената от изпълнителя работа;

Дебит 86 Кредит 08 подсметка "Изграждане на дълготрайни активи"

- 3 000 000 рубли - построената сграда на библиотеката е прехвърлена във фонда;

Дебит 86 Кредит 19

- 540 000 рубли - ДДС е бил отписан за строителни работи за сметка на целевото финансиране.

Ако строителството е финансирано частично от самия клиент-разработчик, а частично - от други организации, тогава построеният обект трябва да бъде „разпределен“ между инвеститорите. След това всеки от инвеститорите ще формализира предаването на съответната част от обекта на благотворителна организация.

В съответствие с алинея 12 от клауза 3 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация такова прехвърляне не подлежи на ДДС. Но за това организацията трябва да представи пред данъчната служба:

- споразумение (договор) с получателя на благотворителна помощ за това, че работата се извършва за него безплатно;

- копия от документи, потвърждаващи, че получателят на благотворителната помощ е приел извършената работа;

- актове или други документи, доказващи предназначението на произведения, извършени като част от благотворителна помощ.

Освобождаването от ДДС означава също, че организацията няма да може да поиска ДДС за приспадане от бюджета за операции, свързани с придобиване или създаване на обект, който е дарен за благотворителни цели.

Трябва също така да се отбележи, че загубата от безвъзмездното прехвърляне на собственост не намалява облагаемата печалба на организацията (член 16 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример 3. Нека се върнем още веднъж към условията на Пример 1. Да предположим, че 2 800 000 рубли са получени от инвеститори за финансиране на строителството на сградата на библиотеката. Други разходи в размер на 740 000 рубли. финансира холдинга "Успех".

В този случай счетоводителят на холдинга "Успех" ще направи следните записи в счетоводството:

Дебит 51 Кредит 76

- 2 800 000 рубли - получени са средства за финансиране на строителството;

Дебит 76 Кредит 86

- 2 800 000 рубли - получените средства се отразяват като част от целевото финансиране;

Дебит 60 Кредит 51

- 3 540 000 рубли - платени за извършената от изпълнителя работа;

Дебит 86 Кредит 08 подсметка "Изграждане на дълготрайни активи"

- 2 372 881,36 рубли (3 000 000: 3 540 000 x 2 800 000) - част от обекта е прехвърлена на инвеститори в съответствие с техния дял от финансирането на строителството;

Дебит 86 Кредит 19

- 427 118,64 рубли (540 000: 3 540 000 x 2 800 000) - ДДС е бил отписан при работа по договор в частта, която се дължи на дела на строителството, финансирано от инвеститори;

Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 08 подсметка "Изграждане на дълготрайни активи"

- 627 118,64 рубли (3 000 000 - 2 372 881,36) - част от съоръжението, построено за сметка на холдинга, е дарено на фонда;

Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 19

- 112 881,36 рубли (540 000 - 427 118,64) - отписан ДДС при работа по договор в частта, която се дължи на разходите за работа, финансирана от стопанството.

Как да се отрази предоставянето на услуги на клиент-разработчик

По правило услугите на клиента-разработчик се предоставят на принципа на възстановяване. В същото време плащанията, получени за такива услуги, се облагат с ДДС.

Ако клиентът-разработчик предоставя услугите си безплатно, той не получава плащане за тях. И даряването на такива услуги също не се облага с ДДС, тъй като услугите се предоставят в рамките на благотворителни дейности. Що се отнася до "входния" ДДС за разходи, свързани с безплатното предоставяне на услуги на клиента-разработчик, той не се приема за приспадане от бюджета.

Пример 4. Нека продължим да разглеждаме предишните примери. Нека приемем, че разходите на холдинга "Успех" за изпълнение на функциите на клиента-разработчик (амортизация на оборудване, заплати на строители, като се вземат предвид UST и вноските в пенсионния фонд и др.) Възлизат на 150 000 рубли. (с включен ДДС - 9 000 рубли).

В счетоводството на холдинга "Успех" счетоводителят ще направи следните вписвания:

Дебит 26 Кредит 02 (10, 69, 70.)

- 150 000 рубли - отразява разходите за изпълнение на функциите на клиента-разработчик (включително ДДС);

Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 26

- 150 000 рубли - отписани разходи за изпълнение на функциите на клиента-разработчик.

Друг вариант за формализиране на отношенията

с благотворителна организация

Организацията може самостоятелно да изгради обект и след това да го дари на благотворителна фондация. Всъщност, както следва от клауза 4 на член 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация, даряването на предмети на стойност над 5 минимални работни заплати е забранено между търговски организации, а благотворителна фондация е организация с нестопанска цел.

В този случай всички разходи за изграждането на съоръжението (включително разходите за организиране на строителството, които се считат за разходи за поддръжка на клиента-разработчик) се събират по сметка 08 "Инвестиции в нетекущи активи" подсметка "Строителство на дълготрайни активи ". След приключване на строителството обектът се регистрира и след това се прехвърля като подарък към благотворителна фондация.

Естествено, в този случай се прилага и алинея 12 от клауза 3 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, което означава, че ДДС не се начислява при безвъзмездно прехвърляне на собственост. Но в същото време е невъзможно да се представи „входният“ ДДС за приспадане от бюджета. Също така, цената на дареното имущество не е включена в състава на разходите за целите на изчисляването на данъка върху дохода (клауза 16 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример 5. Нека променим данните от предходните примери и да предположим, че холдингът „Успех“ изгражда за своя сметка сграда на библиотека и след това я дарява на Фонда за закрила на детето.

Бихме искали да напомним, че разходите за работа по договор възлизат на 3 540 000 рубли. (с включен ДДС - 540 000 рубли), а други разходи (амортизация на оборудване, заплати на строителите, като се вземат предвид UST и вноските в пенсионния фонд и др.) са равни на 150 000 рубли. (с включен ДДС - 9 000 рубли).

В този случай счетоводителят на холдинга "Успех" трябва да бъде отразен в счетоводството:

Дебит 08 подсметка "Изграждане на дълготрайни активи" Кредит 60

- 3 540 000 рубли - отразява разходите по поръчка за изграждане на сградата на библиотеката (с включен ДДС);

Дебит 60 Кредит 51

- 3 540 000 рубли - платени за извършената от изпълнителя работа;

Дебит 08 подсметка "Изграждане на дълготрайни активи" Кредит 02 (10, 69, 70.)

- 150 000 рубли - отразени други строителни разходи;

Дебит 01 Кредит 08 подсметка "Изграждане на дълготрайни активи"

- 3 690 000 рубли (3 540 000 + 150 000) - сградата на библиотеката е въведена в експлоатация;

Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 01

- 3 690 000 рубли - сградата на библиотеката е дарена на Фонда за закрила на детето.