Рискове от преквалификация на транзакциите: финансови последици за организацията

Всеки правен риск може да доведе до финансови загуби за организацията. Следователно всички проекти, сделки и други юридически факти, които пораждат взаимоотношения между субектите в компанията, трябва да бъдат внимателно анализирани за наличие на уязвимости. В тази статия ще говорим за риска от преквалификация на сделките и последиците, които те застрашават за бизнеса.

Рискът от преквалификация на някои плащания към други

Правото за преквалифициране на сделката е предоставено на данъчните власти, под. 3 стр. 2 чл. 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно тази норма инспекторатът може да събира данък от организацията, ако задължението за плащането му е възникнало поради факта, че данъчните власти са променили правната квалификация на сделката. Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа понятията „правна квалификация на сделката“ и „правна преквалификация на сделката“. Те се използват в смисъла, в който се използват в гражданското право (член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Нека се обърнем към гражданското право, за да разберем същността на тези понятия.

Гражданският кодекс на Руската федерация пряко предвижда възможността за преквалифициране на сделки. И така, параграф 2 на чл. 170 от Гражданския кодекс на Руската федерация предоставя правото да преквалифицира фиктивна или въображаема сделка. Фалшива сделка - такъв, който е направен с цел прикриване на друга сделка. Фиктивна сделка - сделка, направена само за явяване, без намерение да създаде съответните правни последици.

Ето някои специфични ситуации, свързани с преквалификацията и анализирайте нейните финансови последици.

Ситуация 1. Преобразуване на плащанията по лихвоносни пасиви в дивиденти

Припомнете си, че в Данъчния кодекс на Руската федерация съществува такова понятие като „контролиран дълг“.

Дългът се признава за контролиран, ако данъкоплатец - руска организация има неизплатен дълг по дългово задължение:

на чужда организация, която пряко или косвено притежава повече от 20% от упълномощения (обединен) капитал (фонд) на тази руска организация;
преди руска организация, призната в съответствие със законодателството на Руската федерация като филиал на посочената чуждестранна организация;
по отношение на които такова свързано лице и (или) пряко тази чуждестранна организация действа като поръчител, поръчител или по друг начин се ангажира да осигури изпълнението на дълговото задължение на руската организация (по-долу в този член - контролиран дълг към чужда организация).

Максималният размер на лихвите, който може да бъде взет като разход в случай на контролиран дълг за целите на изчисляването на данъка върху доходите, се изчислява съгласно определена сложна формула (член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Нормите на международните споразумения обаче могат да установят други правила. По-специално, ако руска фирма взе назаем от компания в определена юрисдикция, не е необходимо да се изчислява максималният размер на лихвите, които могат да бъдат разходвани за целите на изчисляването на данъка върху доходите.

Данъчните власти обаче мислеха по различен начин. В този случай трябва да се прилагат правила с тънка главна буква. Плюс това, „прекомерната лихва“, която е взета неправомерно предвид, трябва да бъде прекласифицирана в дивиденти, от които, както знаете, данъкът трябва да бъде удържан при източника на Руската федерация от данъчен агент в размер на 15% (членове 275, 310 от Данъчния кодекс на Руската федерация). 5 от протокола, в допълнение към Кипърския данъчен договор (2010), разширява концепцията за дивиденти от „доход, дори изплатен под формата на лихва, който подлежи на същото данъчно облагане като доход от акции в съответствие със законодателството на държавата, в която дружеството, което плаща дивидента, е местно лице ". Вярно е, че към момента на разглеждане на случая протоколът все още не е влязъл в сила. Върховният арбитражен съд на Руската федерация се съгласи с повечето аргументи на данъчните власти, считайки това тълкуване на понятието "дивиденти" за правилно.

Финансови загуби за организацията в случай на преквалификация: допълнително начисляване на данъчната основа на дохода за руска компания, наказателна лихва върху размера на задължението за данък върху дохода, допълнително начисляване на безрезервен данък върху дивиденти и лихви, както и налагане на глоби.

Ситуация 2. Преобразуване на дивиденти, изплатени на физически лица, в плащания с различна ставка или заплата

Финансови загуби за организацията в случай на преквалификация: допълнително начисляване на данък върху доходите на физически лица в размер на 13% (а не 9%), лихва върху размера на дълга, начисляване на глоби; възможно начисляване на застрахователни премии, както и санкции и глоби.

Ситуация 3. Преквалификация на посредническо споразумение (агенция или комисионна) в договор за покупко-продажба

Нека да демонстрираме това с конкретен пример.

Опция 1

Ако компанията е сключила договор за покупко-продажба, в края на второто тримесечие ще има авансово плащане, с което ще трябва да плати ДДС в размер на 72 000 рубли. към бюджета.

Вариант 2

Сега нека приемем, че отношенията между страните са формализирани чрез споразумение за агенция. Съгласно договора "В" купува партида стоки за LLC "C". Възнаграждението на LLC "B" ще бъде 123 900 рубли. (472 000 рубли - 348 100 рубли), с включен ДДС. След резултатите от второто тримесечие LLC „B“ ще плати ДДС при авансово плащане от 18 900 рубли в бюджета. (123 900 RUB × 18%/118%), а през третото тримесечие след изпращането на стоките ще можете да вземете тази сума за приспадане.

Както можете да видите, споразумението за поръчка ще спести оборотния капитал на компанията.

Важно е в тази схема посредник да действа само от името на купувача. Ключовият момент на схемата е, че посредникът може да действа само от страна на купувача. Ако той сключи споразумение от името на продавача, тази схема няма да работи.

Финансови загуби при преквалификация: най-вероятно самият размер на данъка няма да бъде начислен допълнително. Рискът от допълнително начисляване на лихви към дружеството за забавено плащане на данъци и глоби е доста висок.

Ситуация 4. Прекласификация на договор за наем в договор за наем на имот или договор за покупко-продажба със закъснение

Основното предимство на лизинга е, че използването му позволява използването на ускорена амортизация в данъчно и при редица условия, счетоводство. Съответно лизингът ви позволява бързо да отпишете разходите за наетия актив в данъчното счетоводство с цел изчисляване на данъка върху доходите и намаляване на данъка върху имуществото (поради по-бързото намаляване на стойността на имуществото в данъчното счетоводство).

Преквалификация на лизинг, включително възвращаем, е възможна, ако е била използвана като схема. Но въпросите от данъчните власти не са изключени, когато фактически съществуват лизингови отношения между страните.

Договорът за наем може да бъде преквалифициран на друг, ако:

Най-вероятно ще се сблъскате с опит на данъчните власти да преквалифицират лизинговата сделка, ако сте я използвали като схема.

За да оптимизират данъчните плащания, много данъчни консултанти съветват да се използва схемата за обратно наемане, която е структурирана по следния начин. Първоначалната компания, която притежава дълготрайните активи, издава заем на контролирана фирма или лизингова организация, с която има предварително споразумение. С тези пари бъдещият лизингодател купува наетият предмет от предишния собственик и след това му го дава под наем (фиг. 1).

Този метод за реинвестиране на средства за закупуване на наетия актив е едно от основанията за преквалифициране на сделката. В крайна сметка продажбата на нает актив и последващият му лизинг по правило има икономически смисъл, ако първоначалният собственик на ДМА има нужда от допълнително финансиране на бизнеса. С други думи, това е възможност бързо да получите голяма сума пари от трета страна. Ако бъдещият лизингополучател преди това е отпуснал същата сума на лизингодателя, неволно възниква въпросът, какъв е смисълът на сделката? Дори ако размерът на кредита, издаден от лизингополучателя на лизингодателя, ще се различава леко от стойността на дълготрайния актив; е разделен на няколко части и е предназначен, според документите, за съвсем различни цели (ето колко данъчни консултанти съветват да сключат сделка), ясно е, че цялата схема е зашита с бели конци. Няма изход от тази ситуация и наличието на трета компания, през която заемът преминава „транзитно“ (фиг. 2).

Фигура: 1. Прилагане на обратен лизинг с цел оптимизиране на данъчните плащания

Фигура: 2. Лизингова схема с участието на трета компания

Фигура: 3. Наличието на междинна връзка между лизингополучателя и лизингодателя при обратен лизинг

Финансови загуби за организацията в случай на преквалификация на договора за наем зависят от това за кой договор ще бъде извършено преквалификацията. Но поне ще ви бъде начислен допълнителен данък върху имуществото (ако сте го платили в по-малък размер поради използването на ускорена амортизация в счетоводството), както и данък върху доходите за съответния период, лихва за забавено плащане и глоба.

Юрий Хачатурян, генерален директор на Ника, план за риска