Данъчен закон. Бележки на лекцията

СЪДЪРЖАНИЕ.

СЪДЪРЖАНИЕ

Данила Сергеевич Белоусов

Лекция 1. История на възникването и развитието на данъчното облагане

1.1. Основните етапи в развитието на данъчното облагане

Данъците са едни от най-старите финансови институции. Те са възникнали едновременно с държавата. В развитието на данъчното облагане на всички държави е обичайно да се разграничават следните основни периоди:

IV век Пр.н.е. д. - V век. н. д. - появяват се данъци, механизмът на тяхното събиране започва да се оформя. Първоначално те не са регулаторни и се събират при необходимост в натура. С увеличаването на държавните разходи данъците започват да се събират в брой и размерът им се увеличава редовно. Постепенно те се превръщат в основен източник на държавни приходи.

V - XVIII век: има определени данъчни системи, които са объркани и изключително слабо развити. Данъците се налагат за определен период във връзка с необходимостта от финансиране на целеви разходи - те се събират едновременно, когато хазната свърши. Много внимание се отделя на косвеното данъчно облагане, за първи път се въвеждат акцизи върху вносни и изнесени стоки. Но събирането на данъци на този етап е вид предприемаческа дейност: правото да се събира данък се купува от държавата от отделни граждани. Данъкът се превръща в основен източник на формиране на държавната хазна.

Краят на 18 - края на 19 век: протича процесът на легализация на данъка, формират се принципите на данъчно облагане и се прави опит за формулиране на определението за данъчно плащане, има спорове относно място на данъците в държавната система. До средата на XIX век. Броят на данъците е увеличен и голямо значение се отдава на спазването на правната форма при въвеждането и събирането на данъци. Разработват се теоретичните основи на данъчното облагане. Данъците започнаха да се установяват въз основа на принципа на универсалност.

От началото на XX век. - формирането на проекти на съвременни данъчни системи, базирани на научни принципи на данъчно облагане. Прякото данъчно облагане заема водещо място. Този етап се характеризира с текущи данъчни реформи, насочени към намиране на оптимална данъчна система.

Трябва да се отбележи, че политическите и икономическите промени неизбежно доведоха до промени в данъчните системи. Еволюционният процес на данъчно облагане може условно да бъде разделен на 2 етапа:

1) данъчни актове, които осигуряват защитата и признаването на правата само на държавата, основните принципи на данъчното облагане обикновено са обвързващи и безусловни, нормативните актове фиксират правото на държавата да конфискува определена част от имуществото на своите субекти в в случай на възникнала необходимост;

2) данъчните актове започват да защитават правата и интересите не само на държавата, но и на задължени лица. Принципът на безусловност се заменя с принципите на законност, спазване правата на данъкоплатеца, пропорционалност на данъчната тежест, справедливост.

1.2 Основни учения за данъчното облагане

Формирането на основните данъчни теории като научни концепции продължава от 17 век. През този период те започват да се наричат обща данъчна теория, чиито основни направления се формират под прякото влияние на икономическото и политическото развитие на обществото.

Данъчните теории предполагат определена система от научни познания за същността и значението на данъците, тоест различни опции за данъчни модели в държавата, в зависимост от признаването на данъците за една или друга цел. Съществуват и частни данъчни теории, които теоретично обосновават установяването и данъчното третиране на определени данъци или определени аспекти на данъчното облагане.

освен това, през XVIII-XIX век. има нужда от създаване на данъчна идеология, става необходимо държавата да обоснове целесъобразността на събирането на данъци за данъкоплатеца. През този период започват да се формират различни теории за данъчното облагане.

Група общи теории, обосноваване целесъобразността на плащането на данъци:

- теория на обществения договор (Спиноза, Хобс, Русо, Радищев): данъкът е резултат от споразумение между гражданин и държава, според което гражданин плаща определена такса на държавата за защита, защита и други услуги;

- атомистична теория (Монтескьо, Себастиан Льо Претре дьо Вобан): данък - плащане за услуги (реално и абстрактно: правото да живееш в цивилизовано общество);

- теория на удобството (Жан Симон де Сисмонди): Данъкът е цената, платена от гражданин за удоволствието, което е получил от обществения ред, справедливото правосъдие, личната свобода и правата на собственост.

- теория на застраховането (Адолф Тиер, Е. де Жирардре, Джон Рамзи Маккалок): Данъкът е застрахователно плащане, което се плаща от субектите на държавата в случай на риск. Целта на такъв данък е да осигури финансиране на правителствените разходи за отбрана и правоприлагане.

- теория за данъчната неутралност (Адам Смит, Д. Рикардо): данъкът е финансирането на държавни разходи, ролята на данъците трябва да бъде ограничена до попълване на държавната хазна, използването на данъци за регулиране на икономиката е невъзможно;

- Кейнсианска теория (Дж. Кейнс): данъкът е основният лост на икономическото регулиране, незаменим компонент на успешното икономическо развитие;

- теория на жертвите (Б. Г. Милхаузен): данък - дарение на субектите в тяхната държава.

Частни данъчни теории:

- теория за съотношението на прякото и косвеното данъчно облагане;

- теорията на единното данъчно облагане;

- теория на фискалния федерализъм;

- теорията за наднационалното данъчно облагане;

- теорията за съотношението на пропорционалното и прогресивното данъчно облагане и др.

Лекция 2 Общи разпоредби на руското данъчно законодателство

2.1. Понятието данъчно право като отрасъл на правото

Терминът "данъчно законодателство" означава:

> подотрасъл на науката на финансовото право;

Данъчен закон - набор от финансови и правни норми, регулиращи връзките с обществеността относно установяването и събирането на данъци в бюджетната система, а в предвидените случаи - извънбюджетни държавни и общински целеви фондове от организации и лица.

Данъчното право е подотрасъл на финансовото право, но по-рано то беше разграничено като финансов и правен институт. Дискусията за независимия характер на данъчното законодателство се дължи до голяма степен на кодификацията на данъчното законодателство, проведена през 1998 г. (приемането на част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Повечето учени, които изучават проблемите на финансовото право, са на мнение, че данъчното законодателство е заложено в него.

В периода на неразвитие на пазарните отношения и законодателния приоритет на публичната собственост данъчното законодателство се е смятало за нищо повече от неразделна част от правния институт на държавните приходи. Преходът към пазарни форми на управление, признаването на равенството на всички форми на собственост и, следователно, възникващата нужда от законодателен модел за съчетаване на частни и обществени интереси доведоха до приемането на значителен брой регулаторни правни актове, регулиращи данъчния механизъм. В резултат на активното развитие на данъчното законодателство то започна да се характеризира с