Разпоредби: разпознаване и измерване

Очакваните задължения засягат финансовото състояние на организацията и финансовите резултати от нейната дейност, във връзка с което въпросите за тяхната оценка и признаване в счетоводството представляват интерес.

Прогнозна отговорност - това задължение на организацията с несигурен размер и (или) краен срок за изпълнение може да възникне за организацията от нормите на законодателни и други нормативни правни актове, съдебни решения, договори, както и в резултат на действията на организацията, когато организацията е посочила на други лица чрез установена минала практика или изявление, че тя поема определени отговорности. В резултат на това другите имат валидни очаквания, че организацията ще изпълни тези отговорности (пример 1).

Пример 1. Организацията продава продукти със задължение за гаранционно обслужване. Тя посочи на своите контрагенти, че поема гаранционно обслужване в рамките на една година от датата на продажбата. Опитът от последните години показва, че през отчетния период, с голяма степен на вероятност, около 5% от продадените продукти ще изискват допълнителни разходи за гаранционно обслужване. Това създава разпоредба.

Приблизително задължение се признава в счетоводството, ако едновременно са изпълнени следните условия: организацията има задължение, което е следствие от минали събития в нейния икономически живот, изпълнението на което организацията не може да избегне; е вероятно намаляване на икономическите ползи от организацията, необходими за изпълнение на прогнозното задължение; размерът на провизията може да бъде разумно оценен (пример 2).

Пример 2. Към датата на отчитане организацията участва в съдебни спорове във връзка с иск на клиента за заместване на дефектен продукт, закупен от тази организация. Според експерти има голяма вероятност съдът да се произнесе в полза на ищеца. Това събитие ще доведе до намаляване на икономическите ползи от организацията. Възможните разходи на организацията за подмяна на нискокачествен продукт ще възлизат на 10% от цената на продадените стоки, което е равно на 500 000 рубли. За тази сума се формира прогнозен пасив.

Вероятността от намаляване на икономическите ползи се оценява за всеки пасив поотделно. Изключение е, когато към датата на отчитане има множество пасиви, които имат подобен характер и генерираната несигурност. В тези случаи пасивите се измерват с тяхната съвкупност.
Очакваните задължения в счетоводството се отразяват в сметката за резерви за бъдещи разходи. В зависимост от естеството на прогнозния пасив стойността му се начислява към обикновени разходи, други разходи или се включва в себестойността на актива (примери 3, 4).

Пример 3. Към отчетната дата организацията е признала провизия в размер на 500 000 рубли. за гаранционно обслужване на продукти, продадени през отчетната година. Тъй като гаранционните разходи се начисляват в рамките на обичайния ход на дейност, сумата на провизията също се начислява върху разходите за обикновени дейности. В този случай се съставя счетоводен запис:
D-t брой. 20 "Основна продукция"
Брой комплекти. 96 "Провизии за бъдещи разходи"
в размер на 500 000 рубли.

Пример 4. Към датата на отчитане организацията участва в съдебни спорове във връзка със късно изпълнение на задълженията към кредитора. Въз основа на резултатите от процеса, организацията най-вероятно ще трябва да удовлетвори иска на кредитора и да плати глоба за забавено плащане в размер на 500 000 рубли. Признаването на прогнозното задължение се извършва от организацията за сметка на други разходи:

D-t брой. 91 "Други приходи и разходи"
Брой комплекти. 96 "Провизии за бъдещи разходи"
в размер на 500 000 рубли.

Понастоящем нормативните документи не предвиждат включването на прогнозни задължения в стойността на активите на организацията. В същото време МСФО предвижда включване на прогнозни пасиви за предстоящите разходи за демонтаж и обезвреждане на дълготрайни активи, възстановяване на природните ресурси в заетата от тях площ в първоначалната цена на дълготрайните активи. Размерът на очакваната отговорност се определя от организацията въз основа на наличните факти от икономическия живот на организацията, опит във връзка с изпълнението на подобни задължения и, ако е необходимо, експертно мнение. Организацията предоставя документални доказателства за обосноваността на такава оценка.
PBU 8/2010 предвижда следните възможности за оценка на размера на прогнозния пасив: като изберете от някакъв набор от стойности или от диапазона на стойностите.
При първия вариант среднопретеглената средна стойност се приема като оценка на прогнозния пасив, която се изчислява като средната стойност на продуктите на всяка стойност от нейната вероятност (пример 5).

Пример 5. Към датата на отчитане организацията участва в съдебно дело, след което най-вероятно ще трябва да удовлетвори вземането на кредитора. Размерът на загубите на организацията ще бъде 100 000 рубли. (ако съдът реши да възстанови само преки загуби на ищеца) или 200 000 рубли. (ако съдът реши да компенсира и пропуснатите ползи на ищеца). Въпреки факта, че най-вероятният резултат от процеса е само да се възстановят преките загуби на ищеца, организацията взема предвид друг възможен резултат от делото - обезщетение за пропуснати ползи.
Организацията изчислява размера на прогнозния пасив:
(100 000 рубли х 30%: 100%) + (200 000 рубли х 70%: 100%) = 170 000 рубли.
Тъй като прогнозният падеж на прогнозния пасив не надвишава 12 месеца, той се признава в счетоводството:
D-t брой. 91 "Други приходи и разходи"
Брой комплекти. 96 "Провизии за бъдещи разходи"
в размер на 170 000 рубли.

Във втория вариант средната аритметична стойност на най-големите и най-малките стойности на интервала се приема като оценка на очакваната пасив (пример 6).

Пример 6. Към датата на отчитане организацията участва в съдебно дело. Според експерти, въз основа на резултатите от съдебното производство, организацията най-вероятно ще трябва да удовлетвори иска на кредитора. Размерът на загубите на организацията ще бъде от 100 000 до 400 000 рубли. Организацията изчислява стойността на очакваното задължение в размер на 250 000 рубли. [(100 000 рубли + 400 000 рубли): 2]. Тъй като прогнозният падеж на прогнозния пасив не надвишава 12 месеца, прогнозният пасив се признава в счетоводството в размер на 250 000 рубли. и се отразява от записа:
D-t брой. 91 "Други приходи и разходи"
Брой комплекти. 96 "Провизии за бъдещи разходи".

PBU 8/2010 установява, че ако очакваната дата на изпълнение на прогнозния пасив надвишава 12 месеца след отчетната дата, такъв прогнозен пасив се отразява в стойност, определена чрез дисконтиране на стойността му (по настоящата му стойност). Организацията в счетоводната политика може да определи по-кратък период за измерване на очакваното задължение по настоящата му стойност. Изборът на дисконтовия процент пряко влияе върху размера на очакваното задължение и финансовите резултати на организацията. Дисконтовият процент трябва да отразява текущите пазарни оценки на времевата стойност на парите. Поради факта, че понастоящем няма единен подход за определяне на дисконтовия процент, неговото определяне зависи изцяло от професионалната преценка на счетоводителя.
Увеличение на размера на прогнозния пасив поради увеличаване на настоящата стойност на следващите дати на отчитане с наближаването на крайния срок, въз основа на клауза 20 от PBU 8/2010, се признава като други разходи на организацията (пример 7).

Даденото стойност на провизия се изчислява като произведение на сумата на задължението, което трябва да бъде изплатено от дисконтния фактор, определен по формулата:

където Kd е коефициентът на отстъпка; r е процентът на дисконтиране;
N е периодът на дисконтиране на очакваното задължение в години.
Съответно, дисконтовият фактор, настоящата стойност на очакваното задължение, както и разходите за неговото увеличение (процент) ще бъдат равни на стойностите, представени в таблицата.


В годишното отчитане на организацията за 2010 г. прогнозното задължение е отразено в размер на 610 208 рубли, за 2011 г. - 698 688 рубли, а за 2012 г. - 799 998 рубли. В този случай информацията за увеличение на размера на прогнозния пасив поради увеличение на настоящата му стойност за отчетния период подлежи на оповестяване.