Подаване на ревизирана декларация. Струва ли си?

Често, буквално в рамките на няколко часа след подаването на първоначалния отчет, някои счетоводители, от страх да не попаднат в глоба, изпращат „разяснения“. Случва се и обратното: от същите страхове счетоводителите не подават актуализирана декларация дори след получаване на уведомление от данъчната служба. Той ще ви разкаже за общите правила и малките трикове, използвани при подаване на актуализирани данъчни отчети Анна Перова.

Дяволът не е толкова ужасен.

Късното подаване на първични документи от контрагентите, грешки в изчисленията, подробности (KBK и OKATO), неточности в регистрацията, злоупотреба с ползи или загуба на правото на освобождаване от данъци са основните причини, принуждаващи счетоводителите да съставят актуализирана декларация. Същите тези причини понякога спират счетоводителите.

В своята практика данъчните инспектори се позовават на неточна информация като недостатъци в посочения размер на приходите, неотразяване на пълния обем на резултатите от финансовата и икономическата дейност или суми, които не съответстват на данните от личната сметка. Грешките включват неправилни TIN и KPP, KBK и OKATO, данъчен период, аритметични грешки, попълване на декларация в нарушение на установената процедура (с други думи, неподаване на задължителните си раздели).

Неточната информация и грешките могат да повлияят на размера на данъка. Така че посочването на неправилни TIN, KPP и KBK, размера на приходите, неподаването на част от декларацията, съдържаща информация за изчисляването на данъка или раздела, отразяващ размера на дължимия данък, се разглеждат от данъчните власти като води до намаляване на размера на дължимия данък, тъй като декларациите с подобни грешки и неточна информация не могат да бъдат отразени в личната сметка. Тук е важно счетоводителят да не пропуска крайния срок за подаване на ревизираната декларация, за да избегне санкции.

Съществуват следните критерии за подадени рафинирани декларации:

- крайният срок за подаване на първичната декларация не е изтекъл;
- крайният срок за подаване на първоначалната декларация е изтекъл, но срокът за плащане на данъка все още не е пристигнал;
- крайният срок за подаване на първоначалната декларация и плащане на данък е изтекъл.

Ако „ревизираната“ е подадена в данъчния орган преди изтичането на крайния срок за подаване на първичната декларация, тя се счита за подадена в деня на подаване на ревизираната данъчна декларация.

Ако ревизираната данъчна декларация е подадена до данъчния орган след изтичане на крайния срок за подаване на такава, но преди изтичане на срока за плащане на данъка, тогава данъкоплатецът е освободен от отговорност, но само ако ревизираната данъчна декларация е подадена преди данъкоплатецът е научил за откриването от данъчния орган на факта на неотразяване или непълна информация за отразяване в декларацията, както и грешки, водещи до подценяване на дължимия данъчен размер, или при назначаването на теренна данъчна ревизия.

Ако ревизираната декларация бъде подадена в инспектората след изтичане на крайния срок за подаване на документи и крайния срок за плащане на данъка, тогава данъкоплатецът се освобождава от отговорност в следните случаи:

един) подаване на ревизирана данъчна декларация до момента, в който данъкоплатецът е научил за откриването от данъчния орган на неотразяване или непълно отразяване на информация в данъчната декларация, както и грешки, водещи до занижаване на дължимата данъчна сума, или за назначаването на данъчна ревизия на място за този данък за даден период, при условие че преди подаване на ревизираната данъчна декларация той е платил липсващата сума на данъка и съответните неустойки;

2) подаване на ревизирана данъчна декларация след данъчна ревизия на място за съответния данъчен период, резултатите от която не разкриват неотразяване или непълно отражение на информация в данъчната декларация, както и грешки, водещи до занижаване на данъка дължима сума.

Ако данъкоплатец открие неточна информация в декларацията си, подадена до данъчния орган, както и грешки, които не водят до подценяване на размера на дължимия данък, данъкоплатецът има право да направи необходимите промени в данъчната декларация и да представи актуализиране на данъчния орган по реда, предписан от закона. В този случай ревизираната данъчна декларация, подадена след изтичане на установения срок за подаване на декларацията, не се счита за подадена в нарушение на срока.

Основният проблем при изготвянето на актуализирана декларация обаче е периодът на грешката и промяната в размера на данъка.

Процедурата за изчисляване на данъчната основа е определена в член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Като общо правило, само ако е невъзможно да се определи периодът на грешки (изкривявания) при изчисляване на данъчната основа, в съответствие с параграф 3 от параграф 1 на член 54 от Данъчния кодекс, данъкоплатецът има право да преизчисли данъка база и данъчни суми за данъчния период, в който са идентифицирани. Ако моментът на грешката (изкривяването) е известен, тогава преизчисляването на данъчните задължения се извършва за предишни периоди и данъкоплатецът трябва да преизчисли данъчната основа и да представи ревизирани данъчни декларации за предходни периоди в инспектората.

При подаване на ревизирана декларация са възможни две ситуации: когато данъкоплатецът има надплащане и когато се образуват просрочени задължения.

Ако счетоводителят открие грешка, която не води до намаляване на данъчната основа, тоест, ако се установи надплащане, това няма да е нарушение и няма да доведе до санкции, дори ако ревизираната декларация е подадена след крайния срок комплект за подаване на съответната декларация е преминал.

Ако в резултат на изчисленията се образуват просрочени задължения, тогава организацията може да бъде глобена за подплащане на данъка; същевременно е важно да се помни, че ако в първоначалната декларация бъде открита грешка, довела до недоплащане на данък, ревизираната декларация трябва да бъде подадена.

Не е необходимо да се страхувате от глоба, ако бъде подадена актуализирана декларация:

- преди да е дошъл крайният срок за подаване на декларацията, в която е имало грешка;

- след изтичане на този срок или крайният срок за плащане на данъка, но преди данъчните власти да насрочат одит на място или да научат, че поради грешка в първоначалната данъчна декларация, данъкът е бил подплатен.

Ако грешка бъде открита след изтичане не само на крайния срок за подаване на декларацията, но и на крайния срок за плащане на занижения в нея данък, тогава преди подаването на ревизираната декларация, платецът трябва да преведе липсващата сума на данъка и съответните санкции на бюджет. Тогава организацията няма да бъде обект на санкции.

Ако платецът е подал ревизирана декларация, а данъкът и санкциите не са платени, тогава глобата може да бъде наложена само след като инспекторът провери какво точно е било нарушението и при какви обстоятелства е извършено, тъй като тази информация задължително трябва да бъде посочена в решението за търсене на отговорност на платеца за данъчно нарушение.
Сред счетоводителите има мит, че ревизираната декларация трябва да бъде подадена само ден след плащането на данъка и неустойките, тъй като на по-ранна дата за подаване на „ревизията“ данъчните власти няма да „видят“ касовата бележка. Тайната е, че информацията от банките пристига в инспекцията само след 10 работни дни, тоест на следващия ден инспекцията така или иначе няма да получи плащане; следователно, след като сте извършили плащане, можете да вземете „ревизията“ в същия ден, като прикачите копие на „плащането“, което ще бъде обсъдено по-долу.

Специален случай

един. Актуализирана декларация може да бъде подадена до данъчния орган само ако основната декларация вече е била подадена преди това. С други думи, ако основната данъчна декларация не е била подадена по една или друга причина (използван е невалиден формуляр, забравата на счетоводителя е изиграла роля, отчитането е загубено при изпращане по пощата), тогава преработената декларация, подадена по-късно, няма да бъде приети от инспектора: няма какво да се изясни.

2. Ревизираната данъчна декларация се подава до данъчния орган във формата, която е била в сила през данъчния период, за който са направени съответните промени (клауза 5 от член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази разпоредба се прилага не само за формата на формуляра за декларация, но и за електронния формат (txt или xml) и неговата версия (например 3.04 или 5.01): важно е да запомните това за счетоводителите, които подават отчети на дискета или чрез комуникационни канали. Формата на формуляра за декларация може да се промени, но версията на електронния формат може да остане същата (например 5.01) или обратно - формата на формуляра може да остане същата и електронната версия да бъде променена от txt към xml. Информация за съществуващите формуляри за определен данъчен (отчетен) период може да бъде намерена в информационните и правни бази данни в „Архив за отчитане“.

3. Ревизираната данъчна декларация се подава до съответния административен орган. След премахването на UST данъчните власти вече не са администратори на този данък, поради което ревизираните декларации за застрахователни премии, започвайки от началото на 2010 г., трябва да бъдат подадени в съответния фонд (пенсионен, медицински) в съответствие с формите, които са в сила през този период от време. Но декларациите за 2009 г. и предходните години трябва да се подават до данъчния орган, като отново се спазва правилото за съществуващите форми и формати.

4. Данъчното законодателство не ограничава правото на данъкоплатеца да подава ревизирани декларации до данъчните власти за какъвто и да е период от време (но не забравяйте за времето на проверките, които могат да разкрият грешки; тогава санкциите не могат да бъдат избегнати). В този случай говорим за ревизирани декларации, за които е изтекъл давностният срок: данъчна ревизия може да обхване три календарни години от дейността на дружеството, предхождащи годината на ревизията. Според утвърдената правна институция се счита, че срок от три години или повече е загубил давността. Съответно данъчният орган няма право да извършва контролни мерки по отношение на платеца и да изисква документи. Но често възниква ситуация, когато платецът е изтекъл давностния срок за подаване на декларация, и в същото време давностният срок за подаване на заявление за прихващане или възстановяване на данък все още не е изтекъл, което означава, че възможността да потвърди надплащането от подаването на актуализирана декларация не е загубено. Данъчните инспектори и EDI обаче, помнейки давността, понякога отказват да приемат ревизираната декларация за толкова дълъг период. В този случай счетоводителят трябва да помни, че в съответствие с параграф 2 от член 80 от Данъчния кодекс инспекторите нямат право да откажат на данъкоплатеца да приеме декларацията (изчислението) и в съответствие с параграф 2.5.1 от " Правила за приемане и въвеждане на данни, подадени от данъкоплатеца на данъчни декларации ... ", инспекторът не по-късно от работния ден, следващ датата на приемане, трябва да регистрира декларацията, дори ако данъчният орган реши да откаже прихващане (възстановяване) надвнесен данък.

6. В случай на реорганизация под формата на принадлежност и откриване на грешки или непълно отразяване на информация, водеща до занижаване на сумата на данъка, посочените данъчни декларации се подават от правоприемника на мястото на нейната регистрация. В този случай в "разяснението" е необходимо да се посочи името на свързаното дружество и OKATO, установено на мястото на регистрацията му, и TIN и KPP - организацията правоприемник.

Подобна процедура се прилага за ликвидирани отделни подразделения: ревизираната декларация се подава на мястото на регистрация на организацията майка, а контролно-пропускателният пункт и OKATO посочват тези, които са инсталирани на мястото на регистрация на „изолацията“. В същото време е препоръчително и счетоводителят да се увери, че контейнер с лична партида на закрито обособено подразделение е получен от данъчната инспекция "глава".

7. Подаването на ревизирана декларация по правило се придружава от изготвянето на редица документи:

- необходимо е да се изготви мотивационно писмо, съдържащо изходящия номер, дата, посочване на конкретна декларация, колко време отнема, списък на приложенията, както и приложените първични документи. Това ще позволи на данъкоплатеца да избягва допълнителни искания за документи.

В мотивационното писмо трябва да посочите причините, поради които е подадена ревизираната декларация (това може да е грешка, открита от счетоводителя, службата за вътрешен одит, по време на одита, въз основа на резултатите от консултантската работа);

- към преработената декларация са приложени обяснения, които посочват кои раздели, редове, колони са коригирани, нови и стари показатели (с други думи, аритметични изчисления);

- копия на платежни нареждания, потвърждаващи плащането на сумата на данъка, довела до свръхплащане, и изчисляването на данъка и неустойките, ако се подаде декларация за допълнително плащане.

Подаването на тези документи доказва: ако данъкоплатецът сам е открил и поправил грешката, това има положителен ефект върху разрешаването на въпроса за санкциите.

Така че, когато подава ревизирана декларация, счетоводителят трябва да помни, че санкциите и отговорността възникват само ако данъчният орган разкри грешка по време на проверка на бюро или на място. Наказанието може да бъде избегнато, ако ревизираната декларация бъде подадена преди края на ревизията в офиса: при получаване на „ревизията“ данъчният орган е длъжен да спре проверката и всички действия във връзка с по-рано приетата декларация и да започне нова - във връзка с новоподадената декларация. Не забравяйте, че данните, получени от инспектора при проверка на първоначалната декларация, могат да бъдат взети под внимание от него при проверка на ревизираната декларация.

Но ако "ревизията" е подадена от платеца след данъчна ревизия на място и дори с данъчна сума, по-малка от декларираната по-рано, тогава данъчният орган има право да извърши повторна данъчна ревизия на място на период, за който е подадена ревизираната декларация.

Практическа енциклопедия на счетоводител

Всички промени през 2019 г. вече са направени от бератора от експерти. В отговора на всеки въпрос имате всичко необходимо: точен алгоритъм от действия, реални примери от реалната счетоводна практика, транзакции и мостри за попълване на документи.