Какво заплашва да намали значително цената на сделката

Многократното отклонение на цената на сделката от пазарното ниво може да се вземе предвид като един от признаците за получаване на необосновано данъчно облекчение.

Често възникват ситуации, когато един собственик е собственик на няколко юридически лица, а също така има статут на индивидуален предприемач и, естествено, всички тези стопански субекти си сътрудничат. Също толкова често явление в съвременния бизнес е, когато регистрацията на юридическо лице на хартия се извършва от името на роднини или подчинени на реалния собственик. Използването на такива схеми ви позволява да намалите данъчната тежест, да намалите данъка върху доходите, ДДС, както и да извършвате различни и несъвместими дейности.

Трябва обаче да помните за рисковете - данъчните власти признават транзакциите в такива контролирани организации като сделки между свързани лица в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация и следователно данъчният орган има право да преразгледа нивото на цените на сделката и начисляване на допълнителни данъци.

През 2012 г. Данъчният кодекс на Руската федерация беше допълнен с раздел V.1 „Взаимозависими лица. Общи разпоредби относно цените и данъчното облагане. Данъчен контрол във връзка със сделки между свързани лица. Ценово споразумение ". Разпоредбите на този раздел са насочени към предотвратяване оттеглянето на данъчната основа от Руската федерация и осигуряване на справедливо и икономически обосновано разпределение на данъчната основа между съставните образувания на Руската федерация. В рамките на този раздел е въведено правило, според което за данъчни цели трябва да се вземат предвид доходите (печалба, приходи), които не са получени от данъкоплатеца поради неговата взаимозависимост с друга страна по сделката.

Какви транзакции могат да проверяват данъчните власти за цени?

Според Данъчния кодекс на Руската федерация данъчният орган има право да провери правилността на прилагането на цените:

- за сделки между свързани лица;

- относно стокообменните операции; - при извършване на външнотърговски сделки;

- когато цените на транзакциите се отклоняват с повече от 20%, както нагоре, така и надолу от нивото на цените, прилагано от самия данъкоплатец за кратък период от време.

Кои лица могат да бъдат признати за взаимозависими за данъчни цели?

В съдебната практика възникна въпросът за обстоятелствата, които трябва да се вземат предвид при използване на съда на правото, предоставено му от закона, за признаване на лица като взаимозависими за данъчни цели.

Както е установено в параграф 1 от член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, лицата се признават за взаимозависими, характеристиките на връзката между които могат да повлияят на условията и (или) резултатите от сделките, сключени между тях, и (или) икономическите резултати от дейността на тези (представлявани от тях) лица.

Лицата се признават за взаимозависими в случаите, по-специално на основания, свързани с:

- с дялово участие,

- управленски функции,

- ако в отношенията между тези лица има по същество (всъщност) друга възможност на друго лице да определи решенията, взети от данъкоплатеца.

Кой трябва да докаже обстоятелствата, довели до занижаване на данъчната основа?

Данъчният орган носи тежестта да докаже обстоятелствата, потвърждаващи, че контрагентът на данъкоплатеца (лица, свързани с него) е имал възможност да повлияе на определянето на условията на сделките, извършени от данъкоплатеца, и данъкоплатецът е действал в общите икономически интереси на групата, към която принадлежи (в полза на трети страни), е свързан в пълнотата на свободата на вземане на решения в областта на своите финансови и икономически дейности, което би трябвало да повлияе на условията и резултатите от изпълнението на съответните транзакции.

В съответствие с разпоредбите на раздел V.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация Федералната данъчна служба на Русия носи тежестта да докаже, че цената на сделката, приложена от страните, не е пазарна стойност. За тези цели именно този орган има компетентността да извършва данъчен контрол под формата на проверка на пълнотата на изчисляване и плащане на данък във връзка със сделки между свързани лица (параграф 6 от член 105.3 и параграф 1 от член 105.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ново в съдебната практика на свързани лица по отношение на сделки с недвижими имоти

1. Множественото отклонение на цената на сделката от пазарното ниво може да се вземе предвид като един от признаците за получаване на необоснована данъчна облага.

Като общо правило, в случаите, които не са предвидени в раздел V.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Взаимозависими лица. Общи разпоредби относно цените и данъчното облагане. Данъчен контрол във връзка със сделки между свързани лица. Договор за ценообразуване ”(прочетете по-горе), данъчните власти нямат право да оспорват цената на стоките (строителството, услугите), посочена от страните по сделката и взета предвид при данъчното облагане. Несъответствието между цената, приложена от данъкоплатеца, и пазарното ниво не показва получаването на необоснована данъчна облага.

Икономическата компания се обърна към арбитражния съд с декларация за обезсилване на решението на данъчния орган, който допълнително е оценил данъци върху печалбата и добавената стойност във връзка с продажбата на недвижими имоти на цени, по-ниски от пазарното ниво. Противопоставяйки се на публичното изявление, данъчната инспекция посочи, че продажбата на имущество при непазарни условия е насочена към получаване на необоснована данъчна облага.

Съдебната колегия по икономически спорове на Върховния съд на Руската федерация посочи следното.

Разликата между цената, прилагана от данъкоплатеца, и нивото на цените, обикновено прилагано за идентични (подобни) стоки, строителни работи или услуги от други участници в гражданския оборот, не може да служи като независима основа за заключението, че данъкоплатецът е получил необосновано данъчно облекчение, произтичащи от просрочените задължения по идентифицираната ценова разлика, тъй като съдебният контрол няма за цел да провери икономическата целесъобразност на решенията, взети от бизнес субекти.

Ако данъчният орган оспори съответствието на сделката, отразена в данъчното счетоводство, с нейното действително икономическо значение, тогава множество отклонения на цената на сделката от пазарното ниво могат да бъдат взети под внимание като един от признаците за получаване на необоснована данъчна облага в съвкупност и взаимовръзка с други обстоятелства, които дискредитират бизнес целта на сделката (взаимозависимост на страните по сделката, създаване на организация малко преди извършването на стопанска операция, използване на специални форми на сетълмент и условия на плащане и др.).

Съдебната колегия по икономически спорове на Върховния съд на Руската федерация се съгласи с валидността на допълнителни начисления на данък върху доходите и данък върху добавената стойност въз основа на пазарната цена на продадения имот (обект на недвижим имот), като обърна внимание на следното.

Купувачите на имота са организации, които са създадени малко преди сключването на договори за покупко-продажба и са действали като взаимозависими лица по отношение на данъкоплатеца поради съвпадението на участници и ръководители на организации, които, съгласно параграф 1 от член 105.1 от Данъчният кодекс на Руската федерация означава способността на тези лица да влияят на условията и (или) резултатите от сделките между тях и (или) икономическите резултати от дейността на другия.

В същото време продажната цена на обектите на недвижими имоти, посочени в договорите, е била многократно (десетки пъти) подценявана спрямо пазарното ниво, което поставя под съмнение възможността за отчуждаване на скъп имот при такива ценови условия и при липса на разумните икономически причини за определяне на цената на подценена сума ни позволява да заключим, че поведението на данъкоплатеца и свързано с него лице при определяне на условията на сделките е продиктувано от целта за получаване на данъчни спестявания.

Следователно данъчният орган имаше основания да определи правата и задълженията на дружеството въз основа на нивото на дохода, който би получил данъкоплатецът в случай на продажба на недвижими имоти при нормални (пазарни) условия.

2. В допълнение към официалните правни признаци на взаимозависимост, съдът има право да признае лицата като взаимозависими и на други основания, ако едно от тези лица има способността да определя решенията, взети от данъкоплатеца.

Съдът има право да признае лицата като взаимозависими за данъчни цели в случаите, които не са посочени в параграф 2 на член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако контрагентът на данъкоплатеца (свързани лица на контрагента) е имал възможност да повлияе решенията, взети от данъкоплатеца в областта на неговата финансово-икономическа дейност.

При решаването на въпроса за прилагането на тази разпоредба следва да се има предвид, че признаването на страните по сделката като взаимозависими има за основна цел да определи обхвата на такива сделки на данъкоплатеца, по отношение на които има риск от тяхната комисионна при търговски или финансови условия, засягащи цената, различни от тези, които биха възникнали в отношенията между независими изпълнители, действащи независимо и на строго предприемаческа основа, т.е.

Следователно данъчният орган носи тежестта на доказване на обстоятелствата, потвърждаващи, че при липса на формални правни характеристики контрагентът на данъкоплатеца въпреки това е имал възможност да повлияе на определянето на условията на сделките, извършени от данъкоплатеца, и данъкоплатецът е действал в общи икономически интереси на групата, към която той принадлежи (в полза на трети страни), беше свързан с пълнотата на свободата на вземане на решения в областта на нейните финансови и икономически дейности, което би трябвало да повлияе на условията и резултатите от изпълнението от съответните транзакции.

Установяването на факта на взаимозависимост на лица по обстоятелства, различни от изброените в параграф 2 на член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се извършва от съд с участието на данъчния орган и данъкоплатеца по време на разглеждането на дело относно валидността на вземане на решение за допълнителна данъчна оценка или при решаване на изискванията на данъчен орган за събиране на допълнителен дълг.

3. Концепцията за пазарна стойност, използвана в дейностите по оценка, има вероятностен характер и не във всички случаи отчита възможността за действително изпълнение на сделка при подходящи условия. Докладът за оценката на пазарната стойност може да бъде приет като доказателство при спорове, свързани с корекция на данъчната основа в съответствие с раздел V.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, само в случаите, установени в този раздел, а именно:

- като източник на информация, използван при сравняване на условията на сделките, ако липсва или липсва информация за сравними сделки, сключени от самия данъкоплатец с лица, които не са признати за взаимозависими, както и други източници на информация;

- вместо методи за определяне на доход (печалба, постъпления), ако данъкоплатецът е извършил еднократна сделка, а методите, посочени в Данъчния кодекс на Руската федерация, не позволяват да се определи дали цената съответства на пазарното ниво.

В същото време докладът се признава като адекватно доказателство, ако позволява да се направи заключение относно нивото на доходите (печалба, приходи) от контролирани сделки, които действително биха могли да бъдат получени от данъкоплатеца.

Икономическото дружество е подало молба до Арбитражния съд с декларация за обезсилване на решението на данъчния орган, който, използвайки резултатите от независима оценка, е бил допълнително облаган с корпоративен данък върху печалбата и данък върху добавената стойност по отношение на наемни операции на нежилищни помещения.

В съответствие с параграф 4 от член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, пазарната цена на даден продукт (произведение, услуга) се признава като цена, която се е развила по време на взаимодействието на търсенето и предлагането на пазара на идентични (и, при тяхно отсъствие, еднородни) стоки (работа, услуги) при съпоставими икономически (търговски) условия.

След като разгледа доклада за оценка, представен от данъчния орган, съдът стигна до следното заключение: оценителят не взе предвид състоянието на търсенето за наемане на помещения, което заедно с други нарушения, извършени от оценителя, не позволява да се приеме това доклад като източник на информация, необходима за коригиране на данъчната основа.

По този начин понятието за пазарна стойност, използвано в оценъчни дейности, има вероятностен характер и не във всички случаи отчита възможността за реално изпълнение на сделка при подходящите условия.