Какви данъчни задължения възникват за LLP при получаване на доход под формата на такса на агенция?

С. Кайдарова, одитор на ТОО "Береке-Одит",

CIPA, професионален счетоводител на Република Казахстан

КАКВИ ДАНЪЧНИ ЗАДЪЛЖЕНИЯ НАТИСВА ПРИ ПОЛУЧАВАНЕ НА ДОХОД ВЪВ ФОРМАТА НА АГЕНЦИОННО ВЪЗНАГРАЖДЕНИЕ ПРИ ПРОВЕЖДАНЕ НА СДЕЛКИ ПРОДАЖБА НА ПРОДУКТИ НА ТЕРИТОРИЯТА на РК?

Казахстанска компания (агент) по договор за посредничество от свое име, но за сметка на руска компания (Възложител), сключва сделки за продажба на парфюмерийни и козметични продукти на територията на Република Казахстан и получава доход в формата на агентска такса. Какви данъчни задължения възникват във връзка с това за казахстанска компания?

Разпоредби на Гражданския кодекс. Нормите на гражданското законодателство на Република Казахстан не предвиждат концепцията за споразумение за агент (споразумение).

В същото време споразумението за представителство е от гражданско естество, съответно нормите на гражданското законодателство на Република Казахстан са приложими за него.

Съгласно член 381 от Гражданския кодекс страните могат да сключат споразумение, което съдържа елементи от различни споразумения, предвидени в закона (смесено споразумение). Отношенията на страните по смесен договор се прилагат в съответните части на законодателството за договорите, елементите на които се съдържат в смесения договор, освен ако друго не произтича от споразумението на страните или същността на смесения договор.

Въз основа на членове 146 и 865 от Гражданския кодекс, които регламентират действията на страните по споразумения за комисионни и споразумения за комисионни, може да се заключи, че споразумението за представителство във връзка със законодателството на Република Казахстан попада под понятията на тези споразумения и нормите на гражданското законодателство на Република Казахстан, уреждащи отношенията, свързани със сключването на комисионни и комисионни споразумения.

Предвид горното, разпоредбите на данъчното законодателство на Република Казахстан в отговора ще бъдат разгледани във връзка със споразумението за комисионна.

По отношение на вноса на продукти на територията на Република Казахстан. Тъй като стоките се внасят на територията на Република Казахстан по договор за посредничество, плащането на ДДС при внос ще бъде регулирано от параграф 3 на член 276-18 от Данъчния кодекс, съгласно който се извършва плащането на данък върху добавената стойност от комисионер (агент).

Продажби на продукти на територията на Република Казахстан.

ДДС оборот. Съгласно разпоредбите на раздел 8 от Данъчния кодекс на Република Казахстан обект на ДДС е облагаемият оборот, извършен от данъкоплатеца по ДДС при продажба на стоки, строителни работи, услуги в Република Казахстан.

При предоставяне на услуги, свързани с плащане за трети страни, сумата на облагаемия оборот включва комисионна .

Изключение обаче е оборотът за продажба на стоки, получени от нерезидентен главница (Принципал), който не е платец на данък върху добавената стойност в Република Казахстан. В този случай продажбата на стоки представлява оборот от продажбата на комисионера (агент).

По този начин продажбата на продуктите на Възложителя на територията на Република Казахстан ще бъде облагаем ДДС оборот за Агента, т.е. ДДС, начислен на купувачите по фактури, ще бъде включен в облагаемия оборот на Агента изцяло, а не в размер на комисионната.

Приходи от продажби. Членове 865, 866 от Гражданския кодекс предвиждат, че съгласно споразумение за комисионна едната страна (комисионер) се задължава, от името на другата страна (упълномощител), да извърши една или повече сделки от свое име за сметка на упълномощителя за такса. И главницата е длъжна да плати на комисионера.

Също така, параграф 1 от член 876 от Гражданския кодекс установява, че главницата е задължена, освен че плаща комисионната, а в подходящи случаи и допълнително възнаграждение за del credere, да възстанови на комисионера сумите, които е похарчил за изпълнението от поръчката.

В съответствие с параграф 2 от член 13 от Закона на Република Казахстан "За счетоводството и финансовото отчитане", доходът представлява увеличение на икономическите ползи през отчетния период под формата на приток или увеличение на активи или намаляване на пасивите, които водят до увеличение на капитала, различно от увеличение, свързано с вноски от лица, участващи в капитала.

Тъй като сумите, получени от Агента от купувача в полза на Упълномощителя, пораждат задължения и не увеличават собствения капитал, тогава съответно тези суми не се признават като доход на Агента.

Предвид гореизложеното, сумата на възнаграждението, получена за продадените стоки, ще бъде призната като доход на Агента.

В същото време, ако в рамките на договора за Агенция Агентът за своя сметка направи разходи, направени от него в интерес на Възложителя и възстановени от Принципала, тогава сумата на такова обезщетение също ще бъде призната като Доходът на агента и трябва да бъде включен в общия му годишен доход.

Данък при източника. Член 192 от Данъчния кодекс предвижда, че доходът от продажба на стоки на територията на Република Казахстан се признава като доход на нерезидент от източници в Република Казахстан.

По този начин приходите от продажбата на територията на Република Казахстан на стоките, които са собственост на Възложителя, ще бъдат признати като доход на Принципала от източници в Република Казахстан.

Доходите на нерезидентно юридическо лице, извършващо дейност без учредяване на място на стопанска дейност, както е определено в член 192 от Данъчния кодекс, се облагат с корпоративен данък върху дохода при източника на плащане без удръжки.

В този случай сумата на корпоративния данък върху дохода, удържан при източника на плащане, се изчислява от данъчния агент чрез прилагане на ставките, установени в член 194 от този кодекс, към сумата на данъка, облаган при източника на плащане.

Изчисляването и удържането на корпоративен данък върху доходите, облагаеми при източника на плащане, се извършва от данъчния агент не по-късно от деня на изплащане на дохода на нерезидентно юридическо лице - според начисления и изплатения доход.

Вземайки предвид горните норми на данъчното законодателство, Агентът, когато изплаща доходи на Възложителя, е длъжен да удържа данък при източника на плащане в размер на 20%.

Рискове на руската компания. Член 191 от Данъчния кодекс установява, че мястото на продажба на стоки на територията на Република Казахстан, независимо от времето на извършване на такива дейности, води до образуването на място на стопанска дейност на нерезидент на територията на Републиката на Казахстан.

В същото време дейността на нерезидент образува място на стопанска дейност в съответствие с разпоредбите на този член, независимо от липсата на регистрация на нерезидент като данъкоплатец в данъчните органи или регистрация в органите на правосъдието.

Следователно, в рамките на член 562 от Данъчния кодекс, нерезидентно юридическо лице, действащо чрез място на стопанска дейност, без да открива клон, представителство, за регистрация като данъкоплатец, трябва в рамките на 30 календарни дни от датата на започване на дейности в Република Казахстан чрез място на стопанска дейност, подайте до данъчния орган по местонахождението на заявлението за данък за място на стопанска дейност за регистрация с прилагане на нотариално заверени копия на следните документи:

2) потвърждаване на държавна регистрация в държавата на регистрация на нерезидента, като се посочва държавният регистрационен номер (или еквивалентът му);

3) потвърждаване на данъчна регистрация в държавата на регистриране на нерезидент, като се посочва данъчният регистрационен номер (или негов еквивалент), ако има такъв.

Датата на започване на дейност от нерезидент в Република Казахстан с цел прилагане на този кодекс е датата на сключване на договор за предоставяне на правомощия за извършване на действия от негово име в Република Казахстан, във вашия случай, продажбата на стоки.

Разпоредбите на Конвенцията за премахване на двойното данъчно облагане по отношение на създаването на място на стопанска дейност. Съгласно член 5 от Конвенцията за премахване на двойното данъчно облагане ..., сключена между правителството на Република Казахстан и правителството на Руската федерация, терминът "място на стопанска дейност (представителство)" означава постоянно място на стопанска дейност чрез което предприятие на едната договаряща държава извършва изцяло или частично стопанска дейност в другата договаряща държава.

Самият списък на местата на дейност и видовете дейност, признати за място на стопанска дейност, предвидени в член 5 от Конвенцията, не включва мястото на продажба на стоки на територията на друга държава.

Параграф 2 от член 3 от конвенцията установява, че при прилагането на тази конвенция от договаряща държава всеки термин, който не е дефиниран в нея, ще има значението, което има съгласно законите на тази държава по отношение на данъците, за които се прилага конвенцията, освен ако контекстът не изисква друго.

Така при определяне наличието на място на стопанска дейност на територията на РК на Възложителя ще се прилага разпоредбата на Данъчния кодекс на РК, според която мястото на продажба на стоките на Възложителя на територията на РК ще водят до образуване на място на стопанска дейност.

Член 7 от Конвенцията предвижда, че печалбите на предприятие от договаряща държава (РФ) се облагат само в тази държава, освен ако такова предприятие извършва или е извършвало стопанска дейност в друга договаряща държава (РК) чрез място на стопанска дейност там. Ако дадено предприятие извършва или извършва предприемаческа дейност, както е споменато по-горе, тогава печалбата му може да бъде обложена с данък в друга държава (РК), но само до степента, свързана с такова място на стопанска дейност.

Като се има предвид, че Упълномощителят, продавайки своите стоки на територията на Република Казахстан чрез Агента, образува място на стопанска дейност, доходът на такова място на стопанска дейност от продажбата на стоки на територията на Република Казахстан следва да се облага с данък територията на Република Казахстан.

В този случай премахването на двойното данъчно облагане ще се урежда от член 23 от Конвенцията, който предвижда, че ако местно лице на Русия получава доход или притежава капитал в Казахстан, който в съответствие с разпоредбите на тази конвенция може да бъде облаган с Казахстан, сумата на данъка върху този доход или капитал, платен в Казахстан, може да бъде приспадната от данъка, събран на този местен жител в Русия. Такова приспадане обаче няма да надвишава руския данък, начислен върху такъв доход или капитал в Русия в съответствие с нейните данъчни закони и разпоредби.