Използване на аналитични процедури по време на одити на сделки с дълготрайни активи

Изпратете вашата добра работа в базата знания е проста. Използвайте формуляра по-долу

Студенти, аспиранти, млади учени, използващи базата от знания в своето обучение и работа, ще ви бъдат много благодарни.

Публикувано на http://www.allbest.ru/

Използване на аналитични процедури по време на одити на сделки с дълготрайни активи

Одиторските процедури са от особено значение за обосноваване на одиторското мнение относно надеждността на отчитането и одиторските действия за получаване на необходимите одиторски доказателства в определена одиторска област.

Аналитична процедура - вид одиторска процедура, която представлява анализ и оценка на информацията, получена от одитора, изразяване на мнение относно възможността за прилагане на принципа на действащо предприятие.

Процедурата изисква извършването на определени действия чрез труд върху предмети на труда с цел познание, изучаване на най-важните финансово-икономически показатели на одитираната трансформация или подобрение на икономическия субект с цел идентифициране на необичайни или неправилно отразени факти от дейността на финансовите отчети в счетоводните регистри, одиторът трябва да получи достатъчно одиторски доказателства въз основа на подробна проверка на верността на отражението в счетоводството;

Одиторска процедура - определен ред и последователност от неочаквани (необичайни) значителни отклонения, одиторът трябва да идентифицира и анализира тяхната причина.

Същността на аналитичните процедури е следната:

1. Анализ на връзката между данните на различни форми на финансови отчети и синтетични регистри (ако е необходимо, и аналитични данни), както и между данните на финансовите отчети и природните показатели.

2. Сравнение на реални данни с данни за предходни периоди (валута на баланса, отделни позиции, анализ на коефициенти за предходни години).

Резултатите, получени чрез сравнение, са валидни само ако през това време не са настъпили съществени промени както във финансовия, така и в организационния ред в компанията. Финансовите промени означават например инвестиции в одитираното дружество, което е довело до значително разширяване на производството и, като следствие, динамика на резултатите. Организационните промени могат да означават например преструктуриране и препрофилиране на производството. Съответно резултатите за годината ще бъдат несравними с тези, получени през предходния период.

Специален тип промяна е набор от организационни и финансови промени. Например имаше инвестиция в компания и отчасти за сметка на тези средства, а отчасти за своя сметка, компанията откри дъщерно дружество.

3. Сравнение на действителните данни с плановете.

В този случай има две възможности за тесни места: нереалистично планиране; приспособяване на действителната информация към планираната.

4. Приложение на модела, използвайки логическата връзка между акаунтите, т.е. прогнозираната себестойност на продадените стоки се определя въз основа на темпа на растеж на действителния брутен доход в сравнение с планирания.

5. Сравнение на информацията с данните на подобни предприятия и средната стойност за отрасъла. Този тип процедури ни позволяват да определим дела на дадено предприятие на пазара, а сравнението на получения абсолютен (относителен) показател с по-ранните ще ни позволи да установим динамиката на конкурентоспособността на компанията.

6. Изследване на необичайни аномалии и техните причини. Обикновено се вземат предвид само онези отклонения, които са значителни. И когато те се установят, обикновено не по аналитичен начин, а чрез подробна проверка, се изследват причините, повлияли на отклоненията. Резултатът от проучването е да се установи степента на влияние на такива отклонения върху точността и обективността на финансовите отчети.

7. Оценка на резултатите от анализа (въз основа на получените коефициенти на ликвидност, рентабилност и др.) За конкретна дата на проверката, което дава възможност да се направи извод за функционирането на предприятието [1].

Аналитичните процедури обикновено се прилагат на три етапа на одита: планиране, проверка и последен етап (таблица).

Честота и предназначение на аналитичните процедури за преглед при одит

В началото на одита и през цялата одитна процедура

Определете дали данните за планиране съответстват на предварителните данни, определени от самия одитор в процеса на опознаване на спецификата на бизнеса и отрасъла на клиента. Необходимо е:

- да се идентифицират потенциалните затруднения;

- за рационалното разпределение на ресурсите;

- да подобри разбирането на одитора за дейностите на клиента

В процеса на проверка на съществеността на транзакциите и сметките

За да се получи достатъчно ниво на увереност, че при разглеждане на резултатите от системата за вътрешен контрол и доказателствата, получени от тестовете за същественост, одиторът може да заключи, че общият одитен риск е намален до приемливо ниво.

Изготвяне на становище (окончателно

В края на одита

Направете общо заключение относно финансовите отчети

На етапа на планиране аналитичните процедури се прилагат в неограничена степен и най-ценните методи са тези, които не са свързани с изчисленията. На етапа на проверката наличието на подходяща система за вътрешен контрол и (или) използването на аналитични процедури на първия етап действа като ограничение. На последния етап ограничението е използването на тези процедури в двата предходни етапа.

На етапа на планиране и документиране най-ценни са методите, които не са свързани с изчисленията; на етапа на подробна проверка ситуацията е напълно противоположна.

Ако описаните по-рано процедури са класифицирани по отношение на сложността на изпълнението и степента на надеждност на получените доказателства, тогава можем да различим:

1. Количествени процедури. Те включват методи, които предполагат прилагане на общи знания в областта на счетоводството или спецификата на предприятието, които позволяват да се направи заключение относно пълнотата, законността и точността на сметките и взаимоотношенията. Например проучване на информация, получена от външни източници, икономически индекси, вътрешна информация (файлове с документи, протоколи от заседания на Съвета на директорите, кореспонденция и др.).

Този тип процедура страда от голям недостатък: тя е много субективна. Те се основават на знания и разбиране на общите бизнес тенденции (и за предпочитане опитът от предишни одити) и ви позволяват да идентифицирате само онези елементи, при които е имало значителни промени.

2. Прости количествени процедури, които се използват за установяване на връзки между сметки. Например анализ на коефициенти, тенденции, анализ на дисперсията или предварително тестване.

3. По-сложни количествени процедури, използващи икономически, статистически модели във връзка или като цяло за салда по сметки или променливи, които причиняват промяната.

Третият тип процедури ви позволява да установите финансови оперативни данни чрез комбиниране на икономически и екологични фактори в един формализиран модел. Тъй като се основава на техники за статистически анализ, той предоставя точни и количествено измерими резултати.

Тези процедури обаче се използват рядко. Основните причини за това са неефективността по отношение на разходите, изискването за специални знания, проучването на големи количества данни с течение на времето и, парадоксално, високата степен на доверие, получена. Последното изявление изисква специално изясняване.

Одиторите вярват, че основният резултат от одитите е формирането на мнение, тоест вземането на субективна одиторска преценка. Високата степен на точност на получените резултати може да окаже определен натиск върху този процес, което е напълно неприемливо от гледна точка на всички одиторски правила.

Основният критерий е степента на обективност. Една от най-широко използваните и прости техники, използвани в аналитичните процедури, е сравнението. Същността му се състои в едновременното сравнително проучване и оценка на свойства или характеристики, общи за два или повече обекта. За да използвате този метод, трябва да са изпълнени следните условия:

- обектите за сравнение трябва да бъдат свързани с предмета на доказване;

- трябва да се сравняват такива признаци и свойства, които са от съществено значение за резултатите от прилагането на този конкретен метод на познание и позволяват да се стигне до определени изводи;

- резултатите трябва да послужат като основа за вземане на определено решение (например при одита на дълготрайни активи - сравнение на процедурата за изчисляване на амортизация за един и същи вид средства, получени през различни периоди от време).

В допълнение към съпоставянето, методът за сравнение предполага също така получаване на потвърждения (обикновено писмени) от длъжници, кредитори, мениджмънт на компанията клиент и др. Тук стойността се състои в получаването на най-надеждната информация, тъй като тя идва от независими източници.

Има обаче моменти, когато потвърждение може да се получи от вътрешни източници. Например от ръководството на компанията като отговор на въпросите, възникващи от одитора относно данните във финансовите отчети [1].

Основните причини за нарастващата роля на аналитичните процедури в одита могат да бъдат обобщени, както следва:

1) има тенденция към намаляване на разходите за проверка, като същевременно се поддържа размерът на таксата и се поддържа качеството на услугите;

2) необходимостта от откриване на грешки във финансовите отчети. От гледна точка на теорията това е най-малко ефективната процедура за откриване на грешки, но на практика средно около 40% от грешките се откриват в хода на аналитичните процедури;

3) предоставяне на възможност за по-добро разбиране на бизнеса на клиента, неговата индустрия, идентифициране на потенциални финансови затруднения.

Ако разгледаме конкретно аналитични процедури, тогава можем да разграничим експресен анализ и подробен анализ на финансовото състояние.

При първия метод се оценява икономическият потенциал на предприятието (имущество, финансово състояние, наличие на „болни“ елементи в отчитането) и ефективността на финансово-икономическите дейности (рентабилност, динамичност, ефективност на използване на икономическия потенциал).

При втория метод се извършва по-задълбочен преглед на следните етапи:

1. Предварителен преглед на икономическото и финансовото състояние на стопанския субект (общ фокус на финансово-икономическите дейности и идентифициране на „болни“ позиции в отчитането).

2. Оценка и анализ на икономическия потенциал на стопанския субект, които включват следното:

- оценка на имущественото състояние: сумата на икономическите активи на разположение на предприятието, делът на активната част от дълготрайните активи, степента на износване, степента на обновяване и др .;

- оценка на финансовото състояние (или оценка на ликвидността и платежоспособността): SOS стойност, общ коефициент на покритие, коефициент на бърза ликвидност, коефициент на абсолютна ликвидност, коефициент на покритие на акциите, коефициент на концентрация на собствен капитал, коефициент на финансова зависимост, маневреност на собствения капитал, собствен капитал и привлечени средства в съотношение и др.

3. Оценка и анализ на ефективността на финансово-икономическата дейност на стопански субект, включително:

- оценка на бизнес активността: съотношението на авансовия оборот на капитала, коефициентът на устойчивост на икономическия растеж;

- оценка на рентабилността: рентабилност на авансиран капитал, рентабилност на собствения капитал;

- оценка на пазарната активност: печалба на акция, стойност на акцията, рентабилност на акциите, доходност от дивидент, съотношение цена на акциите [1].

Резултатите от процедурите за анализ трябва да се разглеждат не отделно, а заедно с други фактори, като спецификата на бизнеса на клиента, резултатите от други одиторски процедури и вътрешните рискови фактори.

Прилагат се аналитични процедури, извършени по време на реалния одит, заедно с подробни тестове, за да се намали обхватът и времето на одита, като същевременно се подобри качеството. Например, ако през миналата година счетоводните данни на одитираната организация са били щателно проверени (достатъчен брой подробни тестове), а в одитирания период компанията показва стабилни резултати, тогава е по-целесъобразно да анализирате общите суми, а не да проучвате документация отново. Ако в резултат на прилагането на аналитични процедури не се открият необичайни отклонения от очакваните резултати, логично е да се приеме, че в този случай (сегмент) няма съществени отклонения и е неподходящо да се прилагат подробни тестове. Ефективността и мащабът на прилагането на аналитичните процедури на този етап зависят от способността за дезагрегиране и незабавно получаване на декриптиране на всички показатели, представляващи интерес за одитора. Последното ще зависи от следните фактори:

- за степента на автоматизация на счетоводството на клиента;

- пълнота на информацията за спецификата на икономическата дейност на клиента;

- нивото на взаимодействие и доверие от персонала на счетоводния отдел и други отдели.

Аналитичните процедури в края на одита се използват за оценка на:

- резултатите от проведените тестове;

- способността на този клиент да продължи дейността си като експлоатационна компания в продължение на 12 месеца след отчитането.

На последния етап на одита одиторът по правило извършва същите видове аналитични процедури, както на етапа на предварителната оценка на риска и предварителното планиране. За анализ обаче той използва актуализирани данни (стойностите на основните финансови и икономически показатели на клиента, като се вземат предвид корекциите, направени в резултат на одита) [2].

информация за аналитичен одит

един. Бичкова С.М. Използване на аналитични процедури. URL: www.buh.ru.

2. Основи на одита: учебник. ръководство/изд. М.В. Милър. М.: INFRA-M, 2008, 368 с.