Фактура за остатъка от аванса - в края на данъчния период?

Може ли организацията, след като е изпратила част от стоките срещу полученото авансово плащане (пет дни след получаване на авансовото плащане), да издаде фактура за останалата сума на аванса в края на данъчния период, ако всички транзакции са били извършени в същия данъчен период? Отговарят експертите на юридическата консултантска служба GARANT Надежда Василиева и Олга Монако.

Организацията получи авансово плащане, след което част от стоките бяха изпратени срещу получената сума на аванса. В този случай пратката е извършена след пет календарни дни, считано от датата на получаване на авансовата сума. Тези сделки са извършени в един данъчен период. Дали организацията има право да издаде фактура за останалата сума на аванса в края на данъчния период?

Клауза 1 на член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя, че моментът на определяне на данъчната основа на ДДС за продавача е най-ранният от следните дати (освен ако не е предвидено друго от Данъчния кодекс на Руската федерация):

- ден на изпращане (прехвърляне) на стоки (работи, услуги), права на собственост;

- ден на плащане, частично плащане за предстоящата доставка на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.

Следователно, след получаване на авансово плащане (аванс), данъкоплатецът е длъжен да изчисли ДДС от тази сума и въз основа на параграф 3 от член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не по-късно от пет календарни дни от дата на получаването му, съставете подходяща фактура. В този случай размерът на данъка се изчислява по начина, предвиден в параграф 4 от член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация (параграф 1 от член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Съгласно клауза 14 на член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако моментът на определяне на данъчната основа е бил денят на получаване на авансово плащане за предстоящата доставка на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги, прехвърляне на собственост права), тогава в деня на изпращането на тези стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги, прехвърляне на имуществени права) поради предварително полученото предплащане, възниква и моментът на определяне на данъчната основа.

Въз основа на буквалния прочит на нормите на параграф 14 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, няма изключения от общото правило за случаите, когато предплащането и изпращането се извършват в един и същ данъчен период.

Мнението на съдебната власт по този въпрос е коренно различно от позицията на регулаторните органи.

По този начин според нас дадената позиция на Федералната данъчна служба на Русия е най-съвместима с нормите на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, които не налагат задължението на данъкоплатците да начисляват ДДС и да издават фактури при получаване на авансово плащане, в зависимост от периода (условията) на последващата пратка на стоки (работи, услуги).

Текстовете на документите, споменати в отговора на експертите, могат да бъдат намерени в референтната правна система GARANT.