Данъчен кодекс на Украйна - член 140

Член 140. Особености на признаване на разходите с двойна употреба

140.1. При определяне на обекта на данъчно облагане се вземат предвид следните разходи с двойна употреба:

140.1.1. разходите на данъкоплатеца за осигуряване на служители със специално облекло, обувки, специално (униформено) облекло, препарати и детоксикиращи средства, лични предпазни средства, необходими за изпълнение на професионални задължения, както и специални хранителни продукти съгласно списъка, установен от кабинета на министрите на Украйна и/или индустриалните норми безплатно разпространение на специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства на служителите.

140.1.2. разходи (с изключение на тези, които подлежат на амортизация), свързани с научно-техническа поддръжка на стопански дейности, за изобретяване и рационализиране на бизнес процеси, експериментални и конструкторски работи, производство и проучване на модели и образци, свързани с основната дейност на данъкоплатеца, разходи за изчисляване на лицензионни възнаграждения и закупуване на нематериални активи (различни от тези, които подлежат на амортизация) за тяхното използване в икономическите дейности на данъкоплатеца.

Разходите не включват такси за роялти през отчетния период в полза на:

140.1.3. разходите на данъкоплатеца за професионално обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията на работници в сини яки професии, както и в случай, че законодателството предвижда задължение за периодично преквалифициране или повишаване на квалификацията;

разходи за образование и/или професионално обучение, преквалификация или повишаване на квалификацията в местни или чуждестранни образователни институции, ако наличието на свидетелство за образование в такива институции е задължително за изпълнението на определени условия за извършване на икономически дейности, включително, но не само, висши и професионални образователни институции на физически лица (независимо дали такива лица са в трудови отношения с данъкоплатеца), които са сключили писмено споразумение (договор) с него за задълженията си да работят за данъкоплатеца след завършване на висше и/или професионално образование образователна институция и придобиване на специалност (квалификации) за най-малко три години;
разходите за организиране на обучение и производствена практика в профила на основната дейност на данъкоплатеца или в структурни подразделения, които осигуряват неговата икономическа дейност, лица, обучаващи се във висши и професионални образователни институции.

В случай на прекратяване на писменото споразумение (договор), посочено във втория параграф на тази алинея, данъкоплатецът е длъжен да увеличи доходите в размер на действително направените от него разходи за образование и/или професионално обучение, които са били включени в неговата разходи. В резултат на такова увеличение на дохода се начислява допълнително данъчно задължение и неустойка в размер на 120 процента от дисконтовия процент на Националната банка на Украйна, който е бил в сила в деня на данъчното задължение върху данъка които трябва да бъдат платени от данъкоплатеца в предписания срок, ако той не се е ползвал от данъчната облага, установена от тази алинея, изчислена до размера на такова данъчно задължение и изчислена за всеки ден на подплащане, завършващ с деня на увеличение на дохода. Размерът на загубите, възстановени на данъкоплатеца по такова споразумение (споразумение, договор), не подлежи на данъчно облагане, доколкото не надвишава сумата, с която е увеличен доходът, заплащане на допълнително данъчно задължение и санкции, посочени в този параграф.

В случай на разногласие между органа на държавната данъчна служба и данъкоплатеца относно отношението на разходите за целите, предвидени в тази алинея, с основната дейност на данъкоплатеца, такъв орган на държавната данъчна служба трябва да се обърне към централната изпълнителен орган, който прилага държавната политика в областта на образованието, чието експертно становище е основание за решение на държавния данъчен орган.

Обжалванията срещу решения на органи на държавната данъчна служба, приети въз основа на експертни становища на централния изпълнителен орган, който осъществява държавната политика в областта на образованието, се извършват от данъкоплатците по общ начин;

140.1.4. всякакви разходи за гаранционен ремонт (услуга) или гаранционни замени на стоки, продадени от данъкоплатец, чиято цена не се компенсира от купувачите на такива стоки, в размер, съответстващ на нивото на гаранционните замени, приети/публикувани от данъкоплатеца.

В случай на гаранционна подмяна на стоки, данъкоплатецът е длъжен да води записи на купувачи, които са получили такава замяна на стоки или услуги за ремонт (поддръжка), по начина, предписан от централния орган на държавната данъчна служба.

Замяната на стоки без връщане на дефектните стоки или без правилно водене на посоченото счетоводство не дава право да увеличи разходите на продавача на такива стоки с цената на заместванията.

Процедурата за гаранционен ремонт (поддръжка) или гаранционни замени, както и списъкът на стоките, за които е установено гаранционно обслужване, се определят от Кабинета на министрите на Украйна въз основа на законодателството за защита на потребителите.

140.1.6. всякакви разходи за застраховане на рискове от загуба на реколта, транспорт на продукти на данъкоплатеца; гражданска отговорност, свързана с експлоатацията на превозни средства, които са част от дълготрайните активи на данъкоплатеца; всички разходи за застраховане на рисковете, свързани с производството на национални филми (в размер не повече от 10 процента от разходите за производство на национален филм; екологични и ядрени щети, които могат да бъдат причинени от данъкоплатеца на други лица; собственост на данъкоплатец; обект на финансов лизинг, както и оперативен лизинг, концесии държавна или комунална собственост, при условие че това е предвидено в договора; финансови, кредитни и други рискове на данъкоплатеца, свързани с изпълнението на икономически дейности, в рамките на нормална цена на застрахователната ставка на съответния вид застраховка, валидна към момента на сключване на такъв застрахователен договор, с изключение на животозастраховане, здравни или други рискове, свързани с дейността на лица, които са в трудови правоотношения с данъкоплатец, чието задължение не е предвидено от закона, или каквито и да било застрахователни разходи на неупълномощени физически или юридически лица.

Ако условията на осигуряване предвиждат изплащане на застрахователно обезщетение в полза на данъкоплатеца - застрахования, тогава застрахованите загуби, понесени от такъв данъкоплатец във връзка с извършването на икономическа дейност, се включват в неговите разходи за данъчния период, в който той понесени загуби и всички суми на застрахователно обезщетение за тези загуби са включени в дохода на такъв данъкоплатец за данъчния период от получаването им;

Разходите, посочени в първа алинея на тази алинея, могат да бъдат включени в разходите на данъкоплатеца само ако има подкрепящи документи, удостоверяващи разходите за тези разходи под формата на транспортни билети или транспортни фактури (касови бележки), включително електронни билети с бордна карта и документ, потвърждаващ плащането за всички видове транспорт, включително чартърни полети, фактури, получени от хотели (мотели) или от други лица, предоставящи настаняване и услуги за настаняване на физическо лице, включително резервации по местата на пребиваване, застрахователни полици и др.

Не е позволено да се включват в разходите за храна разходите за алкохолни напитки и тютюневи изделия, сумата на „бакшиши“, с изключение на случаите, когато сумите на тези „бакшиши“ са включени във фактурите в съответствие със законите на приемаща държава, както и заплащане за развлекателни събития.

Кабинетът на министрите на Украйна отделно определя максималната дневна надбавка за командировка на членове на екипажа на кораби/други превозни средства или суми, които се изпращат на храна за такива членове на екипажа, вместо дневна издръжка, ако такива кораби (други превозни средства):

извършват търговски, промишлени, научно-изследователски или риболовни дейности извън териториалните води на Украйна;
извършва международни полети за извършване на навигационни дейности или превоз на пътници или стоки срещу заплащане извън въздушната или митническата граница на Украйна;
се използват за спасителни и издирвателни и спасителни операции извън митническата граница или териториалните води на Украйна.

Размерът на дневната помощ се определя в случай на командировка:

в рамките на Украйна и държави, за влизането на украински граждани на чиято територия не се изисква виза (разрешение за влизане), - според реда за командировка и съответните първични документи;
към държави, влизането на граждани на Украйна на чиято територия се извършва с виза (разрешение за влизане) - според реда за командировка и маркировката на упълномощен служител на Държавната гранична служба на Украйна в чужбина паспорт или документ, който го заменя.

При липса на посочените съответни подкрепящи документи, заповед или марки на упълномощеното длъжностно лице на Държавната гранична служба на Украйна в паспорта или документа, който го заменя, размерът на дневните не се включва в разходите на данъкоплатеца.

Всички разходи могат да бъдат включени в разходите на данъкоплатеца, ако има документи, потвърждаващи връзката на такава командировка с дейностите на такъв данъкоплатец, по-специално (но не само) такива: покани на приемащата страна, чиито дейности съвпадат с дейностите на данъкоплатеца; сключеното споразумение или договор; други документи, установяващи или удостоверяващи желанието за установяване на гражданскоправни отношения; документи, удостоверяващи участието на пътуващия в преговори, конференции или симпозиуми, други събития, провеждани по теми, които съвпадат с икономическите дейности на данъкоплатеца.

Ако в съответствие със законите на държавата на командировката или страните, на чиято територия се осъществява транзитен трафик към държавата на командировка, е задължително да се застрахова живот или здраве на бизнес пътник или неговата гражданска отговорност (в в случай на използване на превозни средства), тогава разходите за такава застраховка се включват в разходите на данъкоплатеца, който ръководи такова лице.

По искане на представител на държавната данъчна служба данъкоплатецът осигурява за своя сметка превода на подкрепящи документи, издадени на чужд език;

140.2. Ако след продажба на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги се извърши някаква промяна в размера на компенсацията за тяхната стойност, включително преизчисляване в случаите на връщане на продадените стоки или собственост върху такива стоки (резултати от работа, услуги) на продавача, данъкоплатеца продавач и данъкоплатеца купувач извършват съответното преизчисляване на приходите или разходите (балансова стойност на дълготрайните активи) през отчетния период, в който е имало такава промяна в размера на обезщетението.

Преизчисляването на приходите и разходите (балансова стойност на дълготрайните активи) също се извършва от страните:

през отчетния период (периоди), в който разходите и приходите (балансова стойност на дълготрайните активи) по обезсилената сделка са отчетени в счетоводството на страната по сделката - ако сделката е била обявена за недействителна от съда;
в отчетния период, в който е влязло в сила съдебното решение за признаване на сделката за невалидна - ако сделката е призната за недействителна на други основания.

Тази клауза не урежда правилата и корекциите на разходите и приходите в резултат на процедурите за уреждане на съмнителни или лоши дългове или признаване на дълга на купувача като несъбираем, определени в член 159 от Данъчния кодекс.

140.3. Разходите не включват сумата на действителните загуби на стоки, с изключение на загуби в границите на естествени загуби или технически (производствени) загуби и разходи за небалансиране на природния газ в газоразпределителните мрежи, които не надвишават размера, определен от Кабинета на министрите на Украйна или друг орган, определен от законодателството на Украйна.

Правилата на тази клауза не се прилагат за електрическа и/или топлинна енергия при определяне на разходите на данъкоплатците, свързани с преноса и/или доставката на електрическа и/или топлинна енергия.

140.4. Данъкоплатецът оценява разпореждането с материални запаси, използвайки методите, установени от съответната разпоредба (стандарт) на счетоводството.

За всички инвентарни единици, които имат една и съща цел и еднакви условия на употреба, се прилага само един от разрешените методи за оценка на тяхното унищожаване.

140,5. Не се разрешава установяването на допълнителни ограничения върху състава на разходите на данъкоплатеца, различни от изброените в този раздел.