Вход »ДДС: търсене на изход

Този параграф, припомняме, е посветен на отделното счетоводно отчитане на входящия ДДС, включително за обекти, придобити за използване както в облагаеми, така и в сделки без ДДС. Частта от данъка върху входящите данъци, която се дължи на сделки, които не подлежат на облагане с ДДС, не може да бъде приспадната и трябва да бъде включена в цената на придобитото имущество (клауза 2 на член 170 от Данъчния кодекс). Тази част е пропорционална на дела на необлагаемите сделки в общия им обем. Съотношението трябва да се определя въз основа на разходите за изпратени стоки (строителство, услуги, права на собственост), които са освободени от ДДС, в общите разходи за пратки за данъчния период (параграф 5, клауза 4 на член 170 от Данъчния кодекс ).

И данъчният период вече е четвърт. Следователно пропорцията и следователно сумата на ДДС, която трябва да бъде включена в цената на закупения обект, може да бъде намерена не по-рано от края на текущото тримесечие. Допълнителни трудности възникват, ако този обект е основното средство.

Начална цена

Дълготрайните активи, както знаете, трябва да се вземат предвид при първоначалната им цена, в която кодексът предвижда да се включи неприспадаем ДДС (клауза 8 PBU 6/01, клауза 2 на член 170 от Данъчния кодекс). Нещо повече, това трябва да се прави не само в данъчното облагане, но и в счетоводството. Това означава, че този ДДС влияе върху размера на два други данъка наведнъж: върху имуществото и върху печалбата.

Нека припомним, че основата за данък върху собствеността е средногодишната стойност на обектите, отразени в баланса като дълготрайни активи (клауза 1 на член 374 от Данъчния кодекс). При определяне на данъчната основа те се отчитат по остатъчната стойност (клауза 1 от член 375 от Данъчния кодекс), която е първоначалната (или заместващата) цена минус амортизацията. Следователно ДДС, който трябва да бъде включен в първоначалната цена, увеличава данъчната основа на имуществото. Ако този ДДС е изчислен неправилно, размерът на данъка върху имуществото също ще бъде неправилен. Освен това, не веднъж, а през целия експлоатационен живот на обекта на дълготрайни активи.

В данъчното счетоводство амортизацията се изчислява въз основа на първоначалната цена на дълготрайните активи (член 259 от Данъчния кодекс). Той се начислява ежемесечно, считано от месеца, следващ пускането в експлоатация (клауза 2 на член 259 от Данъчния кодекс) и се включва в състава на разходите при изчисляване на данъка върху доходите. Следователно неправилният размер на ДДС, включен в първоначалната цена, ще доведе до неправилно изчисляване на данъка върху дохода през целия период на амортизация на обекта в данъчното счетоводство.

Трудността се дължи на факта, че както в счетоводството, така и в счетоводството, и в данъка първоначалните разходи за дълготрайни активи не подлежат на допълнителни промени, с изключение на няколко ясно посочени случая (клауза 14 от PBU 6/01, клауза 2 на член 257 от Данъчния кодекс). При данъчното счетоводство първоначалната цена се определя в момента на въвеждане на основния актив в експлоатация. И в счетоводството - при закупуване на обект (клауза 7, под. "А", клауза 4 PBU 6/01). Ако в тези моменти размерът на неприспадаемия ДДС е неизвестен, тогава е невъзможно надеждно да се определи първоначалната стойност.

Но какво, ако закупеният обект с експлоатационен живот над 12 месеца има стойност без ДДС малко по-малко от 20 000 рубли, а с ДДС - повече? В този случай счетоводителят, без да знае коя част от този ДДС подлежи на приспадане и коя част е включена в първоначалните разходи, дори няма да може правилно да определи до края на тримесечието как да отчита този обект: дали незабавно да отпише разходите му като разходи (параграф 1 от чл. 256 от Данъчния кодекс и клауза 5 от ПБУ 6/01), или да го включи в дълготрайни активи и да амортизира.

Оказва се, че Данъчният кодекс, задължаващ компанията да определи първоначалната цена на дълготрайните активи, сам по себе си прави невъзможно правилното изпълнение на това изискване. Първото тримесечие на тази година вече приключи и при липса на обяснения от Министерството на финансите и Федералната данъчна служба, както и установената съдебна практика, счетоводителите решиха проблема по свой начин. Помислете за популярните начини.

Счетоводна грешка

Счетоводителят взема предвид придобития дълготраен актив по първоначалната му цена, която изобщо не включва ДДС или включва приблизителната му стойност (определена според планираните показатели, според дела от предходното тримесечие, само на око и т.н.) . След това, в края на тримесечието, когато пропорцията и съответно неприспадаемата сума на ДДС станат известни, счетоводителят коригира първоначалните разходи в счетоводството и данъчното счетоводство, като формализира това като корекция на грешка, направена през периода на приемане на обекта за счетоводство.

Собствена политика: месечни пропорции

Друг от използваните на практика методи е да регистрирате в счетоводната политика вашата собствена версия на водене на отделно счетоводство на „входния” ДДС с изчисляване на пропорцията въз основа на резултатите от всеки месец. Поддръжниците на този метод се позовават, първо, на параграф 7 от член 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който предписва всички непоправими двусмислия и противоречия в данъчното законодателство да се тълкуват в полза на данъкоплатците. И, второ, по точка 4, четвърта алинея от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Той споменава, че процедурата, при която входящият ДДС се приспада и включва в първоначалните разходи, трябва да бъде установена от счетоводната политика на данъкоплатеца.

Този метод обаче е изпълнен с искания от данъчните власти. Например, в ситуация, когато в месеца на придобиване на дълготрайния актив изобщо не е имало необлагаеми сделки и следователно „входният” ДДС не е бил включен в първоначалната цена на обекта. И тогава, през същото тримесечие, компанията извършва необлагаеми операции и според нейните резултати не всички данъци върху входа са подлежащи на приспадане.

Друга ситуация: когато пропорцията, изчислена въз основа на резултатите от тримесечието, стане известна, счетоводителят може да установи, че е включил в стойността на имота част от приспадащия се ДДС. Това е нерентабилно за самата компания, защото тя не само губи част от приспадането на ДДС, но и надценява данъка върху имуществото.

Нашата справка

В една от речите си ръководителят на данъчното управление на Федералната данъчна служба на Русия Надежда Чамкина говори съвсем категорично: не можете да преброите пропорцията на месечна база! И тези, които са действали по този начин през първото тримесечие на 2008 г., ще трябва да преизчислят пропорцията въз основа на резултатите от тримесечието и да подадат "ревизии" за ДДС, данък върху доходите и данък върху имуществото.

Отложете до края на тримесечието

Умишлено да не се вземат предвид придобитите дълготрайни активи до последния месец на тримесечието е много популярно, но в никакъв случай най-доброто решение. Особено ако компанията действително използва обекта, а инспекторите за данъци върху имуществото ще го намерят и могат да го докажат. След това ще обвинят компанията в укриване на данъчни обекти (както правят при откриване на недвижими имоти, държавната регистрация на собственост върху които компанията отлага и отлага, за да спести от данък върху имуществото).

Този метод също се "клати" в регулаторната рамка - от гледна точка на счетоводството. Факт е, че за поставяне на готови за използване обекти на сметка 01 "Дълготрайни активи" не е нужно да чакате тяхното въвеждане в експлоатация. За това е достатъчно тези обекти по принцип да са предназначени за използване в производството и капиталовите инвестиции в тях са завършени (алинея "а" от точка 4 от PBU 6/01).

Ще отпишем всичко, което не е приспаднато като разходи

Начинът за тези, които обичат по-лесно. През първия и втория месец на тримесечието приемаме дълготрайни активи за отчитане по първоначалната им цена, без ДДС. След това, според резултатите от тримесечието, изчисляваме пропорцията и отписваме неприспадаемия ДДС към други разходи, без да коригираме първоначалните разходи по никакъв начин. За обекти, закупени през третия месец на тримесечието, ние считаме първоначалните разходи според очакванията - в края на краищата, в края на тримесечието делът е вече известен.

Коментари от Министерството на финансите на Русия

Наталия Комова, заместник-директор на отдела за данъчна и митническа тарифа към Министерството на финансите на Русия, отговаря:

Не можете да броите пропорцията на месечна база! Нашият отдел препоръчва да се използва делът на пратките не от текущото, а от предходното тримесечие. Съответните обяснения вече са изготвени и се одобряват от Федералната данъчна служба на Русия. Ако Министерството на финансите и данъчната служба постигнат взаимно съгласие по този въпрос, тези разяснения ще бъдат публикувани.