Въпроси на счетоводителите, отговори на данъчните и финансовите специалисти 2007

Въпроси за UTII

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

Публикации относно таксите за UTII

Публикации относно таксите

Публикации, свързани с данъци

Публикации относно ДДС

Публикации по темата за USN

Въпроси за UTII

Въпроси относно таксите

Въпроси относно данъците

Въпроси относно ДДС

Въпроси относно STS

"Главен счетоводител", 2005, N 22

ГАРАНЦИОНЕН РЕМОНТ В ТЪРГОВСКИ ОРГАНИЗАЦИИ

И СЕРВИЗНИ ЦЕНТРОВЕ

От 2006 г. нататък фирмите, работещи по "опростената" схема, най-накрая ще могат да изключат разходите за гаранционен ремонт от облагаем доход. А предприятията, които плащат обикновени данъци, все още имат право да се възползват от предимствата за гаранционна работа: не плащат ДДС и създават подходящ резерв.

Всички тези предимства обаче могат да бъдат приложени само ако услугите за гаранционен ремонт не подлежат на единния приписан данък върху дохода. Определянето дали гаранционната работа подлежи на UTII или не, понякога не е лесно.

Гаранционен ремонт и UTII

Според Общоруския класификатор на услугите за населението (OKUN) ремонтът на оборудване и устройства, които принадлежат на физически лица, принадлежи на битови услуги. Това се отнася и за гаранционни ремонти. И съгласно чл. 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, битовите услуги са обект на UTII. По този начин, компания, занимаваща се с гаранционен ремонт на оборудване за физически лица, трябва да плати "приписан" данък. Разбира се, при условие че този вид дейност се прехвърля на UTII от закона на съответния субект на Руската федерация.

Често гаранционните ремонти не се извършват от самите търговски компании, а от създадени с тях сервизни центрове, които са независими юридически лица. Разходите за ремонти, направени от такъв център, се компенсират или от производителя на домакинския уред, или от търговската организация, поела гаранцията. Независимо от това, в този случай доходът от гаранционен ремонт ще попадне под „приписването“. Всъщност сервизният център предоставя услуги на собственика на счупеното устройство, а не на производителя или търговската компания. Служителите от руското министерство на финансите са на същото мнение. Този подход е удобен с това, че ремонтната компания не трябва да разглежда отделно приходите и разходите за платени и гаранционни ремонти.

Техническият център обаче ще трябва да установи отделно счетоводство, ако ремонтира оборудване, принадлежащо не само на физически лица, но и на организации или предприемачи. В крайна сметка предоставянето на услуги на юридически лица и неперсонифицирани юридически лица не попада в обхвата на „приписването“. Следователно, ремонтната компания ще трябва да вземе предвид отделно приходите и разходите за ремонти, извършени за населението и за организации (предприемачи). Единствените изключения са услугите за ремонт на автомобили. Те подлежат на UTII, независимо на кого са предоставени - на физическо лице или компания. По този начин автомобилните услуги могат да плащат UTII за всички предоставени услуги, ако това се предоставя от регионалното законодателство. Както при предоставянето на обществени услуги, така и при ремонта на превозни средства UTII се изчислява въз основа на броя служители на компанията. Само в първия случай основната норма на възвръщаемост е 7500 рубли, а във втория случай - 12000 рубли. на месец на служител.

Забележка. Експертно мнение

Гаранционният ремонт на домакински уреди може да бъде предмет на UTII

Сорокин Алексей Валентинович, началник на отдел за имуществото и други данъци към Министерството на финансите на Русия

- Предприятие, което се занимава с гаранционен ремонт на домакински уреди по нареждане на физически лица, трябва да плати UTII, ако битовите услуги за населението са предмет на този данък в съставна единица на Руската федерация. В този случай изобщо няма значение кой точно компенсира разходите за гаранционен ремонт - производителят или търговската организация, поела гаранционните задължения. Във всеки случай фирмата за гаранционен ремонт ще предостави услугата директно на физическото лице. Потвърждение на това - договор за предоставяне на услуги, сключен чрез издаване на подходяща разписка.

Възползвайки се от привилегията, „входният“ ДДС за материалите, закупени за гаранционен ремонт, ще трябва да бъде включен в тяхната цена. Това е изискване на клауза 2 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Този данък може да бъде приспаднат само ако разходите за гаранционен ремонт не надвишават 5 процента от общите разходи на компанията (клауза 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако гаранционният ремонт не подлежи на UTII, компанията плаща данък върху доходите или прилага опростена система за данъчно облагане. Помислете и за двата случая.

Данък общ доход

Сумите на компенсации и възнаграждения, получени от производителите, се включват в дохода, който се взема предвид при изчисляване на данъка върху дохода или единния данък. Разходите за гаранционен ремонт се начисляват към други разходи. Това е директно посочено в параграфи. 9 стр. 1 от чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Освен това същата алинея ви позволява да създадете резерв за разходи за ремонт на гаранции в данъчното счетоводство.

Съгласно чл. 267 от Данъчния кодекс на Руската федерация, този резерв може да бъде създаден не само от производители, но и от търговски предприятия, които поемат задължения за гаранционно обслужване на продадените стоки.

Изгодно е да се създаде резерв поради причината, че в този случай ще бъде възможно да се изключат от облагаемия доход разходите за ремонти, които ще бъдат направени по-късно или които изобщо няма да се налага да се правят.

Припомнете си, че определен процент от себестойността на продадените стоки се приспада от резерва. Фирмите, продаващи стоки с гаранция за повече от година, изчисляват този процент, като използват следната формула:

където PO е процентът на приспаданията към резерва; ГР и В - съответно разходите за гаранционен ремонт и постъпления (без ДДС) за предходните три години или за периода, през който компанията предоставя гаранции, ако те са по-малко от три години.

Всички пари, похарчени за гаранционен ремонт, трябва да бъдат отписани срещу резерва. И ако това не е достатъчно, разходите за ремонт могат да се отдадат на намаляване на облагаемия доход, без да се изчаква края на годината. Неизползваният баланс на резерва се пренася за следващата година.

Пример 1. LLC "Mesyats" продава домакински уреди. За всяко продадено устройство на купувача се дава едногодишна гаранция, в допълнение към гаранционните задължения, поети от производителите.

През 2005 г. LLC "Mesyats" реши да създаде резерв от разходи за гаранционни ремонти в данъчното счетоводство.

2002 - 2004 OOO "Mesyats" похарчи 500 000 рубли за гаранционен ремонт. За същия период приходите от продажби възлизат на 10 000 000 рубли (без ДДС). Процентът на удръжките към резерва за 2005 г. е:

500 000 рубли: 10 000 000 рубли. x 100% = 5%.

През 2005 г. приходите от продажба на домакински уреди възлизат на 6 000 000 рубли. (без ДДС). Следователно 300 000 рубли бяха разпределени в резерва. (6 000 000 рубли х 5%). Действителните разходи за ремонт възлизат на 299 000 рубли.

През 2006 г. OOO "Mesyats" отново реши да запази средства за гаранционен ремонт. Процентът на удръжките е бил 4,9 процента.

Фирмите, които току-що са започнали да предоставят гаранции тази година, изчисляват размера на резерва съгласно специални правила. Размерът на провизиите в такива случаи се определя въз основа на прогнозните разходи за гаранционен ремонт. И в края на първата година от резервацията, целият неизползван баланс на резерва трябва да бъде включен в неоперативните приходи.

Обезщетенията и възнагражденията за гаранционна работа увеличават дохода, облаган с единния данък в момента, в който те пристигнат по разплащателната сметка или касата на предприятието.

Но с разходите за гаранционен ремонт ситуацията е по-сложна. Сега те не могат да бъдат изключени от облагаемия доход, тъй като те не са споменати в затворения списък на разходите. Следователно до края на 2005 г. е по-изгодно за фирми, занимаващи се с ремонти по гаранция, да начисляват един данък върху дохода в размер на 6 процента.

Счетоводни функции

Счетоводното отчитане на приходите и разходите за гаранционен ремонт зависи от това, на чия сметка е направено. Има две възможности:

- сервизният център извършва ремонт за сметка на производителя или търговско дружество;

- търговското дружество извършва ремонт за своя сметка.

Помислете и за двата случая.

Разходите за гаранционен ремонт се компенсират от производителя

или търговско дружество

Средствата, похарчени за гаранционни ремонти, се записват от сервизния център по сметка 20 "Основно производство". За да организирате отделно счетоводно отчитане на такива разходи, можете да отворите подсметка „Разходи за гаранционен ремонт“ към тази сметка.

Парите, получени от производители или търговски фирми като компенсация, трябва да бъдат записани на сметка 90 под подсметката "Приходи от гаранционни ремонти в рамките на направените разходи". А възнаграждението, изплатено над разходите за ремонти, се отразява в същата сметка по подсметката „Приходи от гаранционни ремонти над направените разходи“. По този начин ще бъде осигурено отделно счетоводно отчитане на сделките, подлежащи на ДДС, и тези, освободени от този данък.

Производителите често предоставят на сервизните центрове резервни части, необходими за ремонт. Собствеността върху тези ценности не преминава към сервиза. Следователно те се отчитат зад салдото по сметка 002 „Материални запаси, приети за съхранение“. Трябва да отпишете резервни части от този акаунт, след като бъдат използвани за ремонт.

Счетоводителят направи следните вписвания в счетоводството (ДДС се начислява „при изпращане“):

- 100 000 рубли - резервни части за гаранционен ремонт бяха капитализирани;

Дебит 20 подсметка "Гаранционни разходи за ремонт" Кредит 70 (69, 02.)

- 300 000 рубли - отписани са разходи за гаранционен ремонт;

- 100 000 рубли - резервните части, използвани при ремонта, са отписани;

Дебит 62 Кредит 90 подсметка "Приходи от гаранционни ремонти в рамките на направените разходи"

- 300 000 рубли - сумата на обезщетението за разходи за гаранционен ремонт е начислена;

Дебит 62 Кредит 90 подсметка "Приходи от гаранционни ремонти, надвишаващи направените разходи"

- 35 400 рубли - начислено възнаграждение за гаранционен ремонт;

Дебит 90 подсметка "Данък върху добавената стойност" Кредит 68 подсметка "Изчисления за ДДС"

- 5400 рубли - ДДС, начислен върху възнаграждението;

Дебит 51 Кредит 62

- 335 400 рубли (300 000 + 35 400) - пари идват от производители на компютри.

Търговското дружество извършва гаранционни ремонти за своя сметка

Да предположим, че търговска компания поема гаранция и ремонти от едно от своите подразделения. В този случай не се получава обезщетение от производителите. Търговското дружество не получава никакви преки приходи от гаранционен ремонт, тъй като прогнозната цена на ремонта е включена в цената на стоките.

Средствата, похарчени за гаранционен ремонт, се отписват на отделна подсметка по сметка 44 "Разходи за продажби".