Статии - Оптимизиране на ДДС

Данъчните рискове, свързани с възможни нежелани финансови последици за организацията поради грешки, допуснати при изчисляването на ДДС, изискват повишено внимание и внимателно управление. Сложността на управлението на тези рискове се дължи, по-специално, на липсата на ясна и недвусмислена правна уредба по отношение на този данък. Например Ch. 21 "Данък върху добавената стойност" от Данъчния кодекс на Руската федерация, на данъкоплатците се предписва отделно счетоводство. Помислете за практическите аспекти на организирането на това счетоводство и данъчните рискове, възникващи в този случай за организация, която едновременно извършва операции, които подлежат на данък върху ДДС и не подлежат на облагане (освободени от данъчно облагане).

В света има два модела за събиране на ДДС: европейски и канадски. Европейският модел се използва от преобладаващото мнозинство от страните по света, докато канадският модел (той понякога се нарича и Нова Зеландия) работи само в определени страни. В допълнение към Канада и Нова Зеландия се използва в Сингапур, Австралия, Южна Корея и Южна Африка. Европейският модел за облагане с ДДС предвижда определяне на мястото на предоставяне на услуги в зависимост от естеството на предоставяната услуга. За някои услуги това може да е местоположението на клиента или доставчика, за други - физическото предоставяне на услугата. Канадският модел на ДДС се основава на различни принципи. Разпоредбите на законодателството за ДДС на страните, използващи този модел, са по-малко подробни в сравнение с подобни разпоредби на 112-та директива на Европейската общност. Но трябва да помним, че Канада има федерална структура.

Процедурата за прилагане на приспадане на авансовия ДДС е установена с клауза 9 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Приспаданията на данъчните суми се извършват въз основа на: фактури, издадени от продавачи при получаване на плащането, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост; документи, потвърждаващи действителното прехвърляне на сумите на плащането, частично плащане поради предстоящите доставки на стоки, ако в договора има условие, предвиждащо такъв превод.

Работите като счетоводител в организация (за предприемач), която прилага общ данъчен режим, оборотът на компанията е малък (до 2 милиона рубли на тримесечие), а сред контрагентите има основно специални режими? Но в същото време по някаква причина не можете да преминете към опростената система, например, защото делът на участието на други компании във вашата организация е повече от 25%? Имате напълно легален начин да се отървете от ДДС поне за една година - да получите освобождаване от него. Много хора знаят за тази възможност, но когато става въпрос за прилагане на освобождаване, неизбежно възникват различни въпроси.

Тъй като говорим за спестяване от данъци, най-лесно е да обясним какви ползи ще донесат в брой определени методи за оптимизация. Да предположим, че компания под общия данъчен режим изпълнява известна работа, включително за клиенти, които не се нуждаят от удръжки на ДДС, например за държавни агенции. Приходите на компанията са 236 милиона рубли. на година (с включен ДДС). Изпълнението на работа, поръчана от държавни агенции, представлява 20% от приходите - 47,2 милиона рубли. Разходите за закупуване на материали - 118 милиона рубли. С включен ДДС. Заплати и застрахователни премии от него - 80 милиона рубли. Фирмата няма други разходи. На първо място, нека припомним основното условие за легална оптимизация на ДДС - имате купувачи, които не се нуждаят от фактури с ДДС, или можете да достигнете до такива купувачи с помощта на посреднически споразумения.

Нека припомним, че размерът на ДДС, който трябва да бъде внесен в бюджета, е разликата между ДДС, начислен при продажбата на стоки, и удръжките, т.е. ДДС, начислен от доставчиците. Това означава, че за да намалите дължимия ДДС, трябва или да увеличите удръжките, или да намалите сумата, начислена при продажбата. Но спестяването чрез увеличаване на удръжките е почти невъзможно. Всъщност, увеличавайки отчисленията, плащате по-малко за бюджета, но повече за доставчиците. И можете да получите приспадане, без да купувате нищо само с помощта на "еднодневни" фирми, но няма нужда да говорим за това - всички знаят, че подобни методи са незаконни. Но е възможно да се намали начисленият ДДС при продажбата на стоки и може да бъде радикално намален до нула. Как да направим това, сега ще говорим.

Основната идея на схемата е, че платецът на ДДС продава стоки като комисионер по споразумение с изпращач - неплатец на ДДС, като правило, прилагайки опростена данъчна система. По-голямата част от печалбата от сделката остава на клиента, комисионерът получава само малка такса. Само от тази сума се плаща ДДС. В същото време комисионерът издава фактури на купувачи с ДДС върху цялата стойност на стоките. Да, за цялата цена на стоките. Как обосновава това, ще разкажем по-нататък. В резултат на това купувачите не губят приспадане на ДДС, което би било невъзможно, ако самият продавач премине към опростено данъчно облагане или ако изпращачът продаде стоки директно на купувачите. Например, някога компания е купувала стоки от доставчик за 118 000 рубли. с ДДС и се продава за 177 000 рубли. също с ДДС. Тя трябваше да плати ДДС в бюджета в размер на 9000 рубли.

В арсенала на "данъчната верига" има метод, с който е възможно да се отложи плащането на ДДС върху получените аванси, докато стоките бъдат изпратени (работата се извършва, услугите се предоставят). Същността на този метод е следната: принципалът (принципалът) сключва посредническо споразумение с агент (комисионер) за продажба на стоки (работи, услуги), който предвижда сключване на договори от посредника и получаване на аванси от купувачи (клиенти). Ако тези аванси са били получени от самия принципал (принципала), тогава към момента на получаването им той ще трябва да изчисли ДДС (алинея 2 на параграф 1 на член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И ако посредник получи аванси, той изчислява ДДС или само от посредническата си такса (член 156 от Данъчния кодекс на Руската федерация), или изобщо не го изчислява (член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация или глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Упълномощителят (принципалът) може да изчисли ДДС само когато получи информация от посредника - това е основата за схема, която позволява да се отложи плащането на ДДС до желания момент (но не по-късно от датата на изпращане - алинея 1 на параграф 1 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

С други думи, данъкът върху добавената стойност е косвен данък, който се събира върху почти всички видове стоки и пада върху плещите на крайния потребител. Бюджетът се подчинява на размера на ДДС, изчислен чрез приспадане на сумата на данъка, изчислен върху всички продадени стоки (работа, услуги) и сумата, платена на доставчици на стоки (работа, услуги). Ако продажната цена на продукта е по-малка или равна на покупната цена, тогава данъкът върху добавената стойност няма да се плаща, тъй като в този случай липсва добавената стойност. Освен това, съгласно чл. 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако сумата на данъчните облекчения надвишава общата стойност на начисления данък, тогава получената сума подлежи на възстановяване от бюджета. По този начин основната характеристика на данъка върху добавената стойност е, че продавачът изчислява данъка и купувачът приспада данъчното приспадане за една и съща сума за един период от време.