Съмнителни и лоши вземания 2016 г.

съмнителни

Счетоводни нюанси на съмнителни и лоши дългове

Счетоводни нюанси за съмнителни и лоши дългове, предвидени от действащото законодателство, само в контекста на данъка върху доходите. Платци на данък върху доходите, които в края на 2015 г. не коригират финансовия резултат за данъчни разлики, водят отчетност на съмнителни и лоши дългове изключително в съответствие с изискванията на P (C) BU 10 „Вземания“.

Същите платци, за които определянето на данъчни разлики и корекции за техните суми на финансовия резултат е от значение, трябва да помнят, че финансовият резултат преди данъчното облагане намалява (отрицателната стойност се увеличава или стойността преди данъчното облагане намалява) само от размера на резерва на съмнителните дългове, с които финансовият резултат се е увеличил до данъчно облагане в съответствие с P (C) BU или МСФО (клауза 139.2.2 от ПКУ), корекции на такава провизия се правят надолу въз основа на записа Dt 38 Kt 719.

В същото време, съгласно изискванията на точка 139.2.1 от Данъчния кодекс, финансовият резултат преди увеличаване на данъка (отрицателната стойност намалява или стойността преди увеличаването на данъка):

  • За сумата на разходите за формиране на резерв на съмнителни дългове в съответствие с националните разпоредби (стандарти) на счетоводството (в съответствие с нормите на P (C) BU 10 или МСФО). Разходите за създаване на такъв резерв в счетоводството са отразени в записа: Dt 944 Kt 38;
  • За сумата на разходите по отписване на сметки, които не отговарят на критериите, посочени в точка 14.1.11 от ОУЗ, над размера на резерва за съмнителни дългове.

Всъщност дълг, който отговаря на критериите на точка 14.1.11 от ССЗ и по отношение на който е създаден резерв, когато е отписан в състояние на безнадежден, може да бъде отписан или чрез резерва, създаден за или за сметка на други оперативни разходи.

По този начин, когато резервът се начислява чрез осчетоводяване на Dt 944 Kt 38, има увеличение на разходите в счетоводството и в края на отчетния период сметка 944 ще бъде закрита за финансовия резултат Dt 79 Kt 944, което води до неговото намаляване. В периода на отписване на лоши дългове за сметка на създадения резерв, финансовият резултат преди облагане с неговия размер няма да се промени, тъй като в тази ситуация резервната сметка ще се използва само в размер на предишното начисляване на резерва от съмнителни дългове Dt 38 Cr 36 (само в рамките на предишния Cr 38).

Ако създаденият резерв не е достатъчен, размерът на превишението на действителния лош дълг за създадения преди това резерв трябва да бъде отписан за сметка на други оперативни разходи Dt 944 Kt 36 (клауза 11 P (C) BU 10) - тук той е важно да се провери такъв дълг за съответствие с критериите на точка 14.1.11 ОУЗ. В противен случай отписването на такъв дълг над размера на резерва на съмнителни дългове не отговаря на изброените критерии, увеличаване на финансовия резултат преди облагане с данъци (параграф 3 от точка 139.2.1 от ПКУ).

Тоест всъщност финансовият резултат се увеличава с размера на разходите за формиране (допълнително начисляване) на резерва на съмнителни дългове и в същото време трябва да намалее със сумата на корекцията (намаляването) на резерва съмнителни дългове, ако има такова намаление.

Пример за приложение на клауза 139.2 от ОУП

Компанията създаде резерв от съмнителни дългове в размер на 200 хил. UAH, което доведе до намаляване на финансовия резултат преди данъчно облагане съгласно счетоводните правила.

Според резултатите от отчетния период се извършва корекция за целите на данъчното облагане, което увеличава финансовия резултат преди данъци с абсолютно същата сума от 200 хиляди UAH. (Клауза 139.2.1 от GCC). Засега няма намаления в предварително начисления резерв, не е необходимо да се прилагат нормите на клауза 139.2.2 от ОУП (всъщност до момента, в който транзакцията се появи Dt 38 Kt 719, разликите не са признати в данъчното счетоводство).

Методи за създаване на резерв от съмнителни дългове

Методите за създаване на резерв на съмнителни дългове са дадени в клауза 8 от P (C) BU 10, а в допълнението към този стандарт има числени примери за приложението на методите. Предприятието има право да избере всеки метод измежду посочените в P (C) BU 10. Важно е да се помни, че въпросът дали да се натрупва резерв от съмнителни дългове към предприятията не си струва. Нормите на клауза 7 от P (C) BU 10 задължават текущи сметки, които са финансов актив (в съответствие с клауза 4 от P (C) BU 13 "Финансови инструменти", по-специално фондове и техните еквиваленти), с изключение на за придобития дълг и дългът, държан за продажба, трябва да бъдат включени в балансовия сбор по нетна реализуема стойност и за определянето му към датата на баланса трябва да се изчисли размерът на резерва за съмнителни дългове.

Методите за определяне на резерва на съмнителни дългове са установени в клауза 8 P (C) BU 10 - въз основа на:

  • Прилагане на абсолютния размер на съмнителен дълг;
  • Прилагане на коефициента на съмнение.

Според метода за прилагане на абсолютния размер на съмнителни дългове, размерът на провизията се определя въз основа на анализа на платежоспособността на отделните длъжници. Ако компанията при анализ не е виждала заплахи за платежоспособността и не е броила резерв, тогава всъщност няма механизъм, който да я принуди да прави това в счетоводството. Но ако този дълг е съмнителен и резервът не е натрупан, това е подвеждащо потребителите на отчети.

Размерът на такъв резерв се преизчислява на тримесечие. Ако трябва допълнително да натрупате резерва за съмнителни дългове, трябва да направите осчетоводяване Dt 944 Kt 38. Ако, напротив, в края на тримесечието то трябва да бъде намалено, сумите на намалението попадат в други оперативни приходи Dt 38 Kt 719.