Разходи за научноизследователска и развойна дейност

Какво представляват разходите за НИРД

Разходите за НИРД включват всички разходи, свързани с изпълнението на тези работи. Тези разходи могат да включват:

–Сумите, платени в съответствие със споразумението за услуги;

–Цената на материалите, използвани в НИРД;

–Амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи;

- други разходи, пряко свързани с изпълнението на тези работи.

Разходите за НИРД не включват разходите за разработване на природни ресурси, подобряване на технологиите или подобряване на качеството на продукта.

Разходи за изобретение

такси за извършване на правно значими действия, свързани с патента;

Разходите за НИРД могат да включват и разходите за формиране на специални фондове. Например Руският фонд за технологично развитие (оттук нататък - RFTR) "и други секторни и междусекторни фондове за финансиране на научноизследователска и развойна дейност съгласно списъка, одобрен от правителството в съответствие с Федералния закон" За науката и научно-техническата политика ".

Други разходи за NIRC

В този случай е необходимо да се позовем на определението за НИРД, дадено от Гражданския кодекс. Съгласно член 769 от Кодекса научноизследователската и развойна дейност се признава като:

разработване на нов продукт;

разработване на проектна документация за нов продукт;

разработване на нови технологии.

За да се класифицират разходите за НИРД като разходи, отчетени за данъчни цели, е необходимо ясно да се разбере какво включват тези видове дейности. Грешка може да струва скъпо: неправилната квалификация на дадена дейност като НИРД може да доведе до допълнителни данъчни такси, начисляване на глоби, санкции от данъчните власти.

След като работата по създаването на определена разработка приключи, трябва да проверите дали са изпълнени условията:

- размерът на разходите за работа може да бъде определен и потвърден;

- има документи, потвърждаващи, че работата е завършена (например, акт за приемане на извършена работа);

- НИРД даде положителен резултат, чието използване ще донесе доход на компанията в бъдеще;

- използването на резултатите от НИРД може да бъде ясно демонстрирано.

Ако всички тези условия са изпълнени, тогава направените от Вас разходи се признават като разходи за НИРД. Те все още трябва да се водят на сметка 08.

Ако поне едно от изброените условия не е изпълнено, тогава разходите за научноизследователска и развойна дейност следва да бъдат отнесени към неоперативни разходи:

Дебит 91-2 Кредит 08

- Разходите за НИРД са включени в извън оперативни разходи.

Моля, обърнете внимание: ако разходите за научноизследователска и развойна дейност сте причислили към извън оперативни разходи, в бъдеще те вече няма да бъдат признати като нетекущи активи.

За аналитично отчитане на разходите за НИРД за сметка 08 можете да отворите подсметки:

08-8 "Разходи за научни изследвания";

08-9 "Разходи за разработка";

08-10 "Разходи за технологична работа".

Отписване на разходи за НИРД

Преди да вземете решение за провеждане на НИРД, трябва да определите възможните варианти, както и да оцените техните данъчни последици. Така че вашата фирма е решила:

станете клиент по договор за НИРД;

провеждат самостоятелно научноизследователска и развойна дейност за собствени нужди;

правят вноски във фонда за НИРД;

получаване на средства от организации на трети страни за сключване на договори за НИРД (целево финансиране).

Нека разгледаме подробно всяка от тези опции.

В първия случай тези разходи се признават за счетоводни цели и изчисляването на данъка върху дохода след завършване на проучванията, разработките или отделните етапи от тези работи, след като страните са подписали акт за приемане (клауза 2 от член 262 от Данъчния кодекс на Руска федерация). Нещо повече, в счетоводството такива разходи не могат да бъдат веднага приписани на производствените разходи. Такива разходи са отложени по природа. В крайна сметка фирмата няма да използва резултатите от научноизследователската и развойна дейност веднага, но след това, в рамките на определено време. Следователно, след подписване на удостоверението за приемане, те трябва да бъдат отнесени към сметка 97 "Разсрочени разходи". Периодът, през който разходите за научноизследователска и развойна дейност ще трябва да бъдат отписани на разходи, организацията има право да определи самостоятелно. Можете например да го зададете по същия начин, както е предвидено за целите на данъчното счетоводство.

В действителност, в данъчното счетоводство няма да е възможно да се отпише веднага цялата сума на НИРД като разходи. Данъчният кодекс третира тези разходи като разсрочени разходи. Те ще трябва да бъдат равномерно включени в други непреки разходи в продължение на три години. В същото време изследванията и разработките трябва да се използват при производството или продажбата на стоки, извършването на работа, предоставянето на услуги. Да, не някога в обозримо бъдеще, а от 1-во число на месеца, следващ месеца на приключване на изследването.

Като общо правило НИРД се облага с ДДС в размер на 20 процента. Тоест, компанията-клиент впоследствие ще подаде спокойно своя ДДС за възстановяване. Преди да сключите споразумение обаче, все пак трябва да попитате бъдещия изпълнител дали организацията му принадлежи на институти за наука и образование. Всъщност в този случай извършената от тях работа или предоставените услуги не се облагат с ДДС (клауза 3 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). А в наръчника за прилагане на 21-ва глава на Данъчния кодекс данъчните власти обясниха, че биха класифицирали всяка търговска фирма като научна институция, ако академичният съвет е нейният ръководен орган.

Ако разходите за НИРД по своето естество не могат да бъдат отнесени към разходи, отчетени за данъчни цели, ДДС се начислява върху цената на тези работи. Ако такива разходи се вземат предвид при изчисляване на данъка върху доходите, тогава ДДС не се начислява. Това следва от членове 146 и 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В същото време процедурата за включване на разходите за НИРД в състава на разходите, отчетени за данъчни цели, е същата като в предишния случай.

Месечните суми, отразени в подсметки 08-8, 08-9 и 08-10, трябва да бъдат отписани към разходи за обикновени дейности. Това трябва да стане от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който действително е започнало прилагането на резултатите от НИРД.

Компанията определя срока за отписване на разходите самостоятелно. Така че като основа можете да вземете периода, през който се предполага да се използват резултатите от НИРД. Това обаче не трябва да надвишава пет години (а също така не може да бъде повече от периода на дейност на вашата компания).

Има два начина за отписване на разходите за НИРД: линеен и пропорционален на обема на продуктите (работи, услуги). Можете да използвате всеки от тях.

Избраният метод (както и периодът на отписване) трябва да бъдат посочени в счетоводната политика на вашата организация. Трябва да го прилагате през целия период на използване на резултатите от НИРД.

Линейният метод предполага равномерно отписване на разходите за НИРД.

Месечната сума за теглене се изчислява, както следва:

Месечно отписване = разходи за НИРД, отчетени по сметка 08: Избран период на отписване: 12 месеца

Метод на отписване на разходи пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги)

Един пример ще покаже как да се отпишат разходите по този начин.

В счетоводството на фирмата по сметка 08 се отразяват разходите за създаване на нов тип напоителна инсталация. Размерът на разходите - 620 000 рубли.

Икономическият отдел на компанията, въз основа на данните от техническата документация, изчисли, че инсталацията трябва да бъде напълно амортизирана (и неподходяща за по-нататъшно използване), когато с нейна помощ ще бъдат произведени 2 400 единици.

През първата година от експлоатацията на инсталацията действителната продукция беше 1800 единици. Всеки месец счетоводителят на компанията ще прави осчетоводяване (предполагаме, че продуктите са произведени равномерно през цялата година):

Дебит 20 Кредит 08

- 38 750 рубли. (1800 бр .: 2400 бр. X 620 000 рубли: 12 месеца) - Разходите за НИРД бяха отписани.

През втората година производството е 600 единици. На месечна база счетоводителят записва:

Дебит 20 Кредит 08

- 12 917 рубли. (600 броя: 2400 броя х 620 000 рубли: 12 месеца) - Разходите за НИРД са отписани.

Отписване на разходи за неизползвани изобретения

Ако вашата компания е спряла да използва резултатите от научноизследователската и развойна дейност, тогава сумата на разходите, които все още не сте имали време да отнесете към разходи за обикновени дейности, трябва да бъде отписана на сметка 91 "Други приходи и разходи":

Дебит 91-2 Кредит 08

–250 000 рубли. - отписани разходи за изобретения, чието използване е приключило.

Моля, обърнете внимание: процедурата за отписване на разходи за НИРД в счетоводството и данъчното облагане е различна. За да не водите отделни данъчни регистри, трябва:

- отписване на разходи по линеен начин;

- да се определи срокът за отписване - три години;

- започнете да използвате изобретението в същия месец, когато работата приключи.

Ако дадена организация отпуска средства за формиране на RFTR и други извънбюджетни фондове за научноизследователска и развойна дейност, тогава за целите на данъчното облагане на печалбите те могат да бъдат признати само в рамките на 0,5 процента от брутните приходи (клауза 3 от член 262 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В данъчното счетоводство такива приспадания са включени в други разходи (член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Трябва да се има предвид, че подобни разходи са косвени. Следователно се отнасят изцяло към разходите за текущия отчетен (данъчен) период. Датата на разходите за приспадане към НИРД е датата на сетълмент в съответствие с условията на сключеното споразумение. Тази позиция се основава на буквалното тълкуване на разпоредбите на Данъчния кодекс.

Трябва обаче да се отбележи, че Министерството на данъците и събирането на данъци в своите Методически препоръки за прилагане на глава 25 не прави разлика между видовете разходи за научноизследователска и развойна дейност и разглежда посочените разходи като разсрочени разходи. Следователно по време на проверките данъчните власти със сигурност ще възразят срещу еднократно признаване на разходите за формиране на фондове за НИРД. Нека направим резерва веднага, че тази позиция на Министерството на данъците и събирането на данъци не се основава на закона, противоречи на разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация и дезориентира данъкоплатците. Така че, за да се скарате с данъчните или не - компанията ще трябва да реши сама.

Понякога дадена организация успява да се споразумее за целенасочено финансиране на научни изследвания, което съгласно договора ще бъде извършено от други организации. Най-често резултатите от работата остават собственост на договарящата организация (в противен случай това е просто споразумение за агенция, а не споразумение за научноизследователска и развойна дейност). В този случай най-често възниква въпросът: необходимо ли е да се разглеждат постъпващите средства като целево финансиране съгласно член 251 от Данъчния кодекс? В крайна сметка от това зависи дали ще е необходимо да се облагат получените средства с данък върху печалбата или не. Според нас всичко зависи от това кой от предходните варианти избира организацията.

По отношение на ДДС трябва да се разгледа източникът на финансиране за НИРД. ДДС не се налага върху изпълнението на НИРД за сметка на бюджети, RFTR, Руската фондация за фундаментални изследвания и извънбюджетни фондове на министерства, ведомства, асоциации.

Съгласно точка 6.14 от Методическите препоръки за прилагане на глава 21 „Данък върху добавената стойност“, основанията за освобождаване на такива произведения от ДДС са:

договор за изпълнение на работа, посочващ източника на финансиране;

удостоверение от финансовия орган за откриване на финансиране на тези работи от съответните бюджети.

При извършване на научноизследователска и развойна дейност за сметка на Руската фондация за фундаментални изследвания, RFTR и извънбюджетни фондове на министерства, ведомства, асоциации, основата за освобождаване на тези произведения от ДДС е договор за извършване на работа с посочване на източника на финансиране. Такива извънбюджетни фондове се разбират като извънбюджетни фондове, които са специално създадени за финансиране на научни изследвания и експериментално развитие * и са регистрирани от Министерството на науката и технологиите.

По този начин НИРД, извършени с помощта на тези източници, не се облагат с ДДС.

Разходите на данъкоплатеца за изследвания и (или) експериментални и дизайнерски разработки, които не са дали положителен резултат, се включват в други разходи в данъчното счетоводство равномерно за три години и не повече от 70 процента от действително направените разходи.

Но в счетоводството нищо не ви пречи да отпишете цялата сума на такива разходи по сметка 91 "Други разходи" (заедно с ДДС!).

Информацията за разходите за НИРД трябва да бъде отразена във финансовите отчети.

Посочете в обяснителната бележка:

–Сумата на разходите за научноизследователска и развойна дейност, отнесени към разходи за обикновени дейности и извън оперативни разходи;

–Размер на разходите, които все още не са отписани;

- сумата на разходите за незавършени НИРД.

Ако информацията за разходите за научноизследователска и развойна дейност е значителна, тогава тя трябва да бъде отразена в отделна позиция в баланса (раздел "Нетекущи активи").

Припомнете си, че даден индикатор се счита за значителен, ако делът му в общия обем на съответните данни е 5 процента или повече. Показателят е съществен и ако без неговото знание е невъзможно да се вземе правилното икономическо (управленско, инвестиционно и т.н.) решение.