Процедурата за разпределение на предплатени разходи - Отчитане на предплатени разходи

Процедура за разпределение на предплатените разходи

Във връзка със специфичните дейности на организацията, разходите, свързани с придобиването на правни референтни системи, се вземат предвид като част от предплатените разходи на OOO Zarya. Като правило разходите за придобиване на такива системи включват придобиването на самата програма, както и последващото актуализиране на системата, т.е. нейната информационна поддръжка.

За отчитане на закупения софтуерен продукт е важно дали организацията е получила изключителни права върху него или не. В повечето случаи организациите не получават изключителни права върху закупения софтуерен продукт или правна референтна система, а получават само правото да ги използват. Ако програмата е закупена по лицензионен договор, отразяването на разходите за целите на данъчното счетоводство ще зависи от това дали срокът за използване на програмата е посочен в споразумението.

Ако лицензионното споразумение определя конкретен период за използване на програмата, тогава за счетоводни цели, в съответствие с клауза 18 от PBU 10/99, разходите за закупуване на програмата ще бъдат отписани равномерно през периода, посочен в споразумението. Подобна процедура за отписване на разходи трябва да се прилага за целите на данъчното счетоводство. Тоест, ако в договора е посочен срок, тогава разходите трябва да бъдат отписани равномерно през този период. И организациите, които използват касовия метод, в съответствие с параграф 3 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация, могат да вземат предвид разходите за придобиване на програмата след действителното им плащане.

Някои експерти обаче смятат, че в данъчното счетоводство, независимо дали срокът за използване на програмата е заложен в договора или не, сумите, похарчени за закупуването му, могат незабавно да бъдат отписани на разходи.

Ако лицензионното споразумение не посочва конкретен период за използване на програмата, тогава при счетоводството разходите за закупуване на програмата трябва да бъдат включени в разходите през очаквания период на нейното използване, които следва да бъдат определени със заповед на ръководителя на организацията. За целите на данъчното счетоводство разходите за закупуване на програмата се намаляват до печалба в даден момент от отчетния период, когато програмата е доставена. С касовия метод организацията може да отпише разходите веднага след заплащането им.

Разходите за актуализиране на програмите за счетоводни цели в съответствие с клауза 7 от PBU 10/99 ще бъдат разходи за обикновени дейности, а за целите на данъчното счетоводство - други разходи, свързани с производството и продажбите и ще се отчитат ежемесечно с актуализирането на програмата.

Нека разгледаме, използвайки конкретен пример, как такива разходи трябва да бъдат взети предвид за целите на счетоводството и данъчното счетоводство.

Да предположим, че срокът за използване на програмата не е предвиден в споразумението, а по заповед на ръководителя е 2 години.

Разходите за придобиване на програмата са начислени на разноски

Дебит по сметка 97 "Разсрочени разходи"

Кредитна сметка 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

Сума 15 000 рубли

Включен ДДС за закупената програма

Дебит по сметка 19 "ДДС върху закупени материални активи"

Кредитна сметка 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

Сума 2 700 рубли

Платена правна справочна система

Дебит по сметка 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

Кредитна сметка 51 "Текуща сметка"

Сума 17 700 рубли

Платено за информационна поддръжка

Дебит по сметка 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

Кредитна сметка 51 "Текуща сметка"

Сума 21 240 рубли

Приет за приспадане на ДДС по закупената и капитализирана програма

Дебит на сметка 68 "Изчисления за данъци и такси" подсметка "Изчисления за ДДС"

Кредитна сметка 19 "ДДС върху закупени материални активи"

Сума 2 700 рубли

Месечно в рамките на 24 месеца от датата на закупуване на програмата:

Част от разходите за закупуване на програмата бяха отписани (15 000 рубли: 24

Дебитна сметка 26 "Общи разходи"

Кредитна сметка 97 "Предплатени разходи"

Сума 625 рубли

Месечно в рамките на една година от началото на получаване на информация

Отразени разходите за актуализиране на програмата (18 000 рубли: 12

Дебитна сметка 26 "Общи разходи"

Кредитна сметка 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

Сума 1 500 рубли

ДДС включен в получената актуализация

Дебит по сметка 19 "ДДС върху закупени стойности"

Кредитна сметка 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

Сума 270 рубли

Сума на ДДС, приета за приспадане

Дебит на сметка 68 "Изчисления за данъци и такси" подсметка "Изчисления за ДДС"

Кредитна сметка 19 "ДДС върху закупени материални активи"

Сума 270 рубли

Ако за целите на счетоводството разходите по програмата се отписват на равни части през периода, определен със заповедта на директора, т.е. в рамките на 24 месеца, и за целите на данъчното счетоводство те се вземат предвид в даден момент, тогава ще възникне облагаема временна разлика, която съгласно ПБУ 18/02 трябва да бъде отразена в счетоводството.

Отразена облагаема временна разлика

Дебит по сметка 97 "Отсрочени разходи" подсметка "Облагаеми временни разлики"

Кредитна сметка 97 "Предплатени разходи"

Сума 15 000 рубли

Отчетено отсрочено данъчно задължение (15 000 рубли х 20%)

Дебитът на сметка 68 "Изчисления на данъци и такси" подсметка "Изчисляване на данък върху дохода"

Кредитна сметка 77 "Отсрочено данъчно задължение"

Сума 3000 рубли

Изплатена част от временната разлика (15 000 рубли: 24 месеца)

Дебитът на сметка 97 "Предплатени разходи"

Кредитна сметка 97 "Разсрочени разходи" подсметка "Облагаеми временни разлики"

Сума 625 рубли

Част от отсроченото данъчно задължение е погасено (3000 рубли: 24 месеца)

Дебит на сметка 77 "Отсрочено данъчно задължение"

Кредитна сметка 68 "Изчисляване на данъци и такси"

Сума 125 рубли

Организациите, които са изпълнили задължението да застраховат гражданската отговорност на собствениците на превозни средства, трябва да водят отчет за разходите по задължителната застраховка. Счетоводното отчитане на разходите за задължително застраховане, както и отчитане на разходите за доброволно осигуряване, се извършва по сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" по подсметката "Разплащания за имуществени и лични застраховки".

В съответствие с клауза 13 от Правилата за задължително застраховане на гражданската отговорност на собствениците на превозни средства, одобрени с Постановление на правителството на Руската федерация от 7 май 2003 г. № 263, договорът се сключва за срок от 1 година и се подновява годишно.

Застрахователната полица се издава на притежателя на полицата директно, когато той плати застрахователната премия в брой, а при безкасовите плащания - не по-късно от следващия работен ден, следващ деня, в който застрахователната премия се превежда по разплащателната сметка на застрахователя.

Платената застрахователна премия в счетоводството трябва да се отчита на сметка 97 "Разсрочени разходи". Тъй като застрахователният договор е сключен за 1 година, месечните разходи ще включват сума в размер на 1/12 от платената застрахователна премия.

Застрахователната премия на Zarya LLC беше например 24 000 рубли, след това всеки месец организацията ще включва 2000 рубли в разходите си.

Посочена е сумата на застрахователното плащане

Дебитът на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" подсметка "Разплащания за имуществени и лични застраховки"

Кредитна сметка 51 "Текуща сметка"

Сума 24 000 рубли

Размерът на застрахователното плащане се отразява в отсрочените разходи.

Дебитът на сметка 97 "Предплатени разходи"

Кредитна сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" подсметка "Разплащания за имуществени и лични застраховки"

Сума 24 000 рубли

Месечни премии, включени в разходите

Дебит на сметка 20 "Основно производство" (23, 25, 26, 44)

Кредитна сметка 97 "Предплатени разходи"

Сума 2000 рубли

За целите на изчисляването на данъчната основа за данък върху доходите, разходите по задължителни видове застраховки, установени от законодателството на Руската федерация, в съответствие с параграф 2 от член 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Приложение № 4) включени в други разходи в рамките на застрахователните ставки, одобрени в съответствие със законодателството на Руската федерация.

Застрахователните ставки за задължителна застраховка гражданска отговорност на собствениците на превозни средства, тяхната структура и процедурата за прилагане от застрахователите при определяне на застрахователната премия са одобрени с Постановление на правителството на Руската федерация от 7 май 2003 г. № 264.

Ако организацията използва метода на начисляване, тогава разходите за задължително застраховане въз основа на параграф 6 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация се признават като разход през отчетния период, през който, в съответствие с условията на споразумение, данъкоплатецът прехвърля или издава от касата средства за плащане на застрахователни премии. Ако съгласно условията на застрахователния договор плащането на осигурителната (пенсионна) вноска е предвидено в еднократно плащане, тогава по договори, сключени за период от повече от един отчетен период, разходите се признават на права линейна основа през целия срок на договора.

Когато се използва касовият метод за определяне на данъчната основа за данък върху доходите, такива разходи могат да бъдат взети предвид към момента на реалното им плащане.

В допълнение към задължителното застраховане на гражданската отговорност на собствениците на превозни средства, което сме разгледали за данъчни цели, организациите могат също да вземат предвид, в съответствие с параграф 16 от член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за задължително застраховане на служителите, в съответствие с параграф 1 от член 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за задължително имуществено застраховане.