Процедурата за отписване на стар дълг, за който не са останали документи

Задълженията са възникнали преди 5 години, отразени в сметки 60 (към доставчици и изпълнители) и 62 (към купувачи в рамките на получените аванси). Най-вероятно няма документи, потвърждаващи възникването на дълг (договори, първични документи). Също така не е възможно да се установят контакти с кредитори. При получаване на аванси организацията изчислява ДДС, след представяне на ДДС от доставчици и изпълнители, ДДС е удържан. Каква е процедурата за отписване на задължения в счетоводното и данъчното счетоводство?

Съгласно чл. 195 от Гражданския кодекс на Руската федерация, давността е периодът, през който лице, чието право е било нарушено, може да използва защитата на нарушеното право. Общият давностен срок е три години (член 196 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Освен ако законът не предвижда друго, ходът на давностния срок започва да тече от деня, когато лицето е научило или е трябвало да научи за нарушението на правото си и кой е правилният ответник по иска за защита на това право, и изтича на съответния месец и ден на последната година от срока (клауза 1 от чл. 200, клауза 1 от чл. 192 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

В съответствие с параграф 2 от чл. 200 от Гражданския кодекс на Руската федерация за задължения с определен срок, ходът на давностния срок започва в края на крайния срок. За задължения, чийто срок на изпълнение не е определен или се определя от момента на търсенето, давността започва да тече от деня, в който кредиторът подаде искане за изпълнение на задължението, и ако на длъжника е даден срок за изпълнението на такъв иск изчисляването на давностния срок започва след изтичане на срока, предвиден за изпълнението на такива изисквания. В този случай давността във всеки случай не може да надвишава десет години от датата на възникване на задължението.

Ходът на давностния срок може да бъде спрян (член 202 от Гражданския кодекс на Руската федерация) и прекъснат (член 203 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Заедно с това трябва да се има предвид, че задължението се прекратява по начините, посочени в глава 26 от Гражданския кодекс на Руската федерация, което по-специално включва ликвидация на юридическо лице. И така, в съответствие с чл. 419 от Гражданския кодекс на Руската федерация, задължението се прекратява чрез ликвидация на юридическото лице (длъжник или кредитор), с изключение на случаите, когато със закон или други правни актове изпълнението на задължението на ликвидираното юридическо лице е наложено на друго лице (за искове за обезщетение за вреди, причинени на живота или здравето и др.). Тук също трябва да се отбележи, че изключването на неактивно юридическо лице от Единния държавен регистър на юридическите лица води до правни последици, предвидени от Гражданския кодекс на Руската федерация и други закони по отношение на ликвидираните юридически лица (клауза 2, член 64.2 на Гражданския кодекс на Руската федерация).

Счетоводство

В съответствие с част 1 от чл. 9 от Закон N 402-FZ, всеки факт от икономическия живот подлежи на регистрация чрез първичен счетоводен документ. Задължителните данни за първичните счетоводни документи са изброени в част 2 на чл. 9 от Закон N 402-FZ. Формите на първичните счетоводни документи се определят от ръководителя на икономическия субект след представяне на длъжностното лице, на което е поверено счетоводството (част 4 от член 9 от Закон N 402-FZ).

Трябва да се има предвид, че началото на хода на общия давностен срок (3 години) се определя не от момента на възникване на задълженията, а от края на периода за изпълнение на задължението (или от деня, в който кредитор предявява иск за изпълнение на задължението). Посочените дати могат, но не трябва да съвпадат.

По този начин срокът за завършване на изпълнението на задължението се определя въз основа на договорните условия и наличните първични документи, като се вземат предвид изискванията на законодателството.

За да се отпише дълга в рамките на 3-годишен период в разглежданата ситуация, е необходимо да се опитаме да намерим или възстановим документи, позволяващи установяване на крайния срок за изпълнение на задължението - началото на давностния срок. В противен случай според нас човек трябва да се ръководи от разпоредбите на параграф 2 на чл. 200 от Гражданския кодекс на Руската федерация за период от 10 години от датата на възникване на задължението (отражение на счетоводните сметки).

За отписване на задължения в този случай се съставят:

- инвентарен отчет за разчетите с купувачи, доставчици и други длъжници и кредитори и удостоверение към него;

- писмена обосновка за изтичане на давностния срок;

- заповед (заповед) на ръководителя на организацията за отписване на задължения.

Сумите на задълженията, за които давността е изтекла, се признават в счетоводството като други приходи (клауза 8 от ПБУ 9/99 „Доходи на организацията“ (по-нататък - ПБУ 9/99)).

Като общо правило задълженията, за които давността е изтекла, се включват в дохода на организацията в размера, в който този дълг е бил отразен в счетоводството на организацията (клауза 10.4 от PBU 9/99).

Задължения, задълженията по които могат да се считат за прекратени поради ликвидация на контрагенти-кредитори, според нас също могат да бъдат квалифицирани като други приходи на организацията (клауза 8 от PBU 9/99).

Отписването на задължения поради ликвидация на кредитора може да се извърши и като част от инвентара, извършен преди изготвянето на годишните финансови отчети. Отписването на такива задължения може да бъде формализирано със заповед на ръководителя с извлечение от Единния държавен регистър на юридическите лица, приложен към него.

Задълженията се отписват на базата, която е настъпила по-рано (изтичане на давността или ликвидация на кредитора), нейното отписване се отразява в счетоводството, както следва:

Дебит 60 (62) Кредит 91
- отписани задължения;

Дебит 91 Кредит 62 (76), подсметка "ДДС върху аванси"
- ДДС, изчислен от получените аванси, е включен в други разходи.

Данъчно счетоводство

В съответствие с параграф 18 от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, неоперативният доход на данъкоплатеца се признава като доход под формата на задължения (задължения към кредитори), отписани поради изтичане на давността или на други основания, с изключение на предвидени в параграфи. 21 стр. 1 от чл. 251 от Данъчния кодекс.

Процедурата за признаване на доходи по метода на начисляване се определя от чл. 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Няма специални правила за признаване на доходи под формата на отписани сметки, платими съгласно посочената норма.

За да се определи срокът на давност в разглежданата ситуация, както и в счетоводството, трябва да се правят опити за търсене (възстановяване) на документи, потвърждаващи началото на давността.

Както показва горната практика, данъчните власти могат да определят изтичането на давността не от момента на тяхното начало, а от момента на възникване на дълга (отражение на дълга в счетоводството). Според нас обаче давностният срок от момента на възникване на дълга трябва да се прилага само в случаите, когато поради липсата на документи е невъзможно да се определи началото на хода на давностния срок и в този случай, периодът е 10 години от момента на възникване на дълга (параграф 2 от чл. 200 Граждански кодекс на Руската федерация).

Следва да се има предвид, че освен изтичане на давността, клауза 18 от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява признаването на неоперативни доходи под формата на дължими суми, отписани и по други причини.

По отношение на задълженията към купувачи (клиенти) за получените аванси, трябва да се има предвид, че на основание параграф 1 от чл. 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на дохода се изключват сумите на данъците, представени в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация от данъкоплатеца на купувача (приобретателя) на стоки (строителство, услуги, права на собственост).

В съответствие с параграфи. 14 стр. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, неоперативните разходи, които не са свързани с производството и продажбите, включват разходи под формата на данъци, свързани с доставените материални запаси, работи, услуги, ако са били дължими задължения (задължения към кредитори) за такава доставка отписани през отчетния период в съответствие с параграф 18 от чл. 250 Данъчен кодекс.

В този случай глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предоставя основание за приемане за приспадане на сумите на ДДС, изчислени от сумите на плащането, частично плащане, получено поради предстоящата доставка на стоки (строителство, услуги).

По отношение на задълженията към доставчици (изпълнители) няма основания за изключване на сумите на ДДС, които те са представили на организацията, от неоперативни приходи при отписване на съответния дълг.

Подготвен от:
Експерт на юридическата консултантска служба GARANT
Ариков Степан

Контрол на качеството на отговора:
Рецензент на юридическата консултантска служба GARANT
одитор, член на ПМД Горностаев Вячеслав

Материалът е изготвен въз основа на индивидуални писмени съвети, предоставени като част от услугата Правен консултант.