Особености на данъчното облагане при износ на стоки от Руската федерация

Стоките, които се изнасят от територията на Руската федерация или други територии под нейната юрисдикция, се считат за продадени в Русия, тъй като към момента на започване на експедицията или транспортирането те се намират на нейна територия (или други територии под нейната юрисдикция) (алинея 1, параграф 1 на чл.146, алинея 2 на параграф 1 на член 147 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Общи правила за плащане на ДДС при износ

Ако прехвърлянето на собствеността върху изнесените стоки е станало преди момента на изпращане от склада на продавача, намиращ се в Руската федерация, тогава продажбата трябва да бъде обложена с ДДС в размер на 18% или 10%.

Необходимо е да се разграничи действителният износ на стоки от продажбата на изнесени стоки, към които могат да се прилагат различни митнически процедури (например износ в митническия режим на износа).

При износ процедурата за плащане на данък зависи от митническия режим, под който са поставени стоките: при някои процедури ДДС се плаща на митницата, при други не (клауза 2 на член 151 от Данъчния кодекс на Руската федерация ).

Данъчна процедура

Митническият режим, под който се поставят изнесените стоки

При продажба на стоки, изнесени в митническия режим на износ, ДДС се начислява в размер на 0% (алинея 1 на параграф 1 на член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Валидността на заявлението за ставка на ДДС от 0% се потвърждава от подаването на документи, предвидени в параграфи 1, 2 на чл. 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Ако износът не бъде потвърден в рамките на посочения период, тогава ще трябва да платите ДДС при експортни продажби по една от общите ставки - 10 или 18% (клаузи 2, 3 на член 164, клауза 9 на член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За потвърждаване на износа се предоставят 180 календарни дни, считано от датата на поставяне на стоките под митнически режим за износ (параграф 1, точка 9, член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Документите за потвърждаване на нулевата ставка трябва да се подават едновременно с данъчната декларация (клауза 10 от член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Документи, които трябва да бъдат представени, за да потвърдят правото да се приложи 0% ставка на ДДС за износ:

  1. договор (негово копие) с чуждестранно лице за доставка на стоки извън Митническия съюз;
  2. митническа декларация (нейното копие) със съответните марки на митническите органи;
  3. копия от транспортни, транспортни и (или) други документи със съответните марки на митническите органи
  1. споразумение (копие от него) на данъкоплатеца с посредник (споразумение за комисионна, инструкции или споразумение за агенция);
  2. договор (копие) на посредник с чуждестранно лице за доставка на стоки извън Митническия съюз;
  3. митническа декларация (нейното копие) със съответните марки на митническите органи;
  4. копия на транспортни, транспортни и (или) други документи със съответните марки на митническите органи.
  1. копие от споразумението между правителството на Руската федерация и правителството на съответната чужда държава за уреждане на дълга на бившия СССР (Руската федерация) или за предоставяне на държавни заеми на чужди държави;
  2. копие от споразумението между Министерството на финансите на Русия и данъкоплатеца за финансиране на доставката на стоки за изплащане на държавен дълг или за предоставяне на държавни заеми на чужди държави; 3) митническа декларация (нейното копие) с подходящи марки на митническите органи;
  3. копия на транспортни, транспортни и (или) други документи със съответните марки на митническите органи

Договорът съставен под формата на един документ, подписан от двете страни. Това е най-често срещаният вариант за дизайн. Той е и най-сигурният от гледна точка на възможни искания от данъчните власти. По-специално те няма да имат съмнения относно факта на сключването на договора.

Ето защо, за да се избегне конфликт с данъчните инспектори, е по-добре да се вземат предвид и да се спазват всички изисквания, изброени по-горе. Ако обаче процесът е отнесен до Арбитражния съд, тогава съдебната практика не е в полза на данъчните власти, тъй като техните искове често са неоснователни.

Митническата декларация трябва да съдържа две марки (точка 3 от точка 1 на член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

  1. „Разрешено освобождаване“ - поставя се от митническия орган, при който стоките се обработват за износ;
  2. „Изнесени стоки“ - поставя се от руския граничен митнически орган на пункта, през който стоките са били изнесени извън Митническия съюз.

Особености на плащането на ДДС при внос в UES (Беларус, Казахстан, Армения, Киргизката република, РФ).

Приложение № 18 към Споразумението за ЕИО одобри протокола за процедурата за събиране на косвени данъци и механизма за наблюдение на тяхното плащане при износ и внос на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги.

  • промяна (увеличаване или намаляване) на цената на стоките;
  • намаляване на броя (обема) на продадените стоки поради връщането им поради неадекватно качество и (или) опаковка.

При износ на стоки от територията на една държава членка на територията на друга държава членка от данъкоплатеца на държавата членка, от чиято територия са изнесени стоките, се прилага нулева ставка на ДДС и (или) освобождаване от плащане на акцизи при представяне на необходимите документи на данъчния орган.

При износ на стоки от територията на една държава членка на територията на друга държава членка данъкоплатецът има право на данъчни облекчения (кредити) по начин, подобен на този, предвиден от законодателството на държавата членка, приложимо за стоки, изнесени от територия на тази държава-членка извън Съюза.

За да се потвърди валидността на прилагането на нулева ставка на ДДС и (или) освобождаване от плащане на акцизи от данъкоплатец на държавата-членка, от чиято територия са изнесени стоките, в данъка се представят следните документи (техни копия) орган едновременно с данъчната декларация:

  1. споразумения (договори), въз основа на които се изнасят стоки;
  2. банково извлечение, потвърждаващо реалното получаване на постъпления от продажбата на изнесени стоки по сметката на данъкоплатеца износител.
  3. декларация за внос на стоки и плащане на косвени данъци, с бележка на данъчния орган на държавата-членка, на чиято територия се внасят стоките, за плащане на косвени данъци (освобождаване или друга процедура за изпълнение на данъчни задължения) (по-долу - изявлението).
  4. транспортни (транспортни) документи.

Горепосочените документи се представят в данъчния орган в рамките на 180 дни от датата на изпращане на стоките.

Общи правила за отчитане на данък доставчик при износ.

Доходите, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, се отчитат съвкупно с доходи, чиято стойност е изразена в рубли (параграф 1, точка 3, член 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Преизчисляването на доходите, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, се извършва от данъкоплатеца в зависимост от начина на признаване на дохода в съответствие с чл. Изкуство. 271 и 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация е избран в счетоводната политика за данъчни цели (параграф 3, точка 3, член 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При използване на метода на начисляване доходът от продажба на стоки се признава към датата на тяхната продажба (към датата на прехвърляне на собствеността) (клаузи 1, 3, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Доходите, деноминирани в чуждестранна валута, се преизчисляват в рубли по официалния курс, определен от Банката на Русия към датата на продажба на стоки (параграф 1, клауза 8 на член 271,).

Размерът на вземанията срещу купувача, изразени в чуждестранна валута, се преизчислява в рубли към датата на продажба на стоки, датата на прекратяване (изпълнение) на вземанията и (или) на последния ден от текущия месец, в зависимост от какво се е случило по-рано (параграф 2, точка 8 от чл. 271, параграф 2, точка 10 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Поради промяната в обменния курс на чуждестранната валута спрямо рублата възникват курсови разлики при сетълменти с чуждестранен купувач. Положителна валутна разлика възниква при преоценяване на изискванията, а отрицателна - при амортизация. Такива разлики се включват съответно в неоперативни приходи или разходи (клауза 11 на член 250, клауза 5 на клауза 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Курсовите разлики се признават като част от неоперативни приходи или извън оперативни разходи към датата на прекратяване (изпълнение) на вземания и (или) на последния ден от текущия месец, в зависимост от случилото се по-рано (клауза 7, клауза 4, параграф 2, клауза 8 от член 271, клауза 6, клауза 7, клауза 2, клауза 10 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Когато се използва касов метод, доходът от продажба на стоки се признава на датата на действителното получаване на средства (клауза 2 на член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Размерът на дохода се определя чрез преизчисляване на полученото плащане в чуждестранна валута в рубли по официалния курс на Банката на Русия към датата на получаване на плащането. Следователно, когато се използва паричната база, не възникват курсови разлики.

При отчитане на данъка върху доходите при доставчика при износ на стоки за Беларус, Казахстан, Армения, Киргизстан (страни членки на ЕАЕС) няма особености.