Покупка и продажба на употребявани автомобили

Елин А. С., Генерален директор, одиторска компания "Одитна академия"

Юридическа регистрация

Транзакцията за търговия може да бъде изпълнена по следните два начина:

- като бартерно споразумение (доплащане);

- сключването на два договора за покупко-продажба с последващо компенсиране на контрахомогенни вземания.

На практика автокъщите обикновено избират втория вариант, тъй като отразяването на сделките по споразумение за размяна е свързано с определени трудности както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство. Освен това, в съответствие с член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно стокообменните операции, данъчните власти могат да проверят дали цените, прилагани от страните по сделката, съответстват на пазарното ниво.

Отчитане на разходите за закупената кола

Придобитият актив, държан за препродажба, е стока - част от инвентара. Техните счетоводни регистри се водят в съответствие с PBU 5/01.
Имайте предвид, че материалните запаси се получават по тяхната действителна цена (клауза 5 от PBU 5/01). А за употребяван автомобил той се признава в сумата, платена на продавача в съответствие с договора.

Цената на закупения автомобил се отчита чрез дебита на сметка 41 "Стоки".

След закупуване на употребяван автомобил, автокъщата обикновено извършва предварителна подготовка. Тоест, в този случай има разходи за привеждане на актива в състояние, в което той е подходящ за използване. Съответните счетоводни суми също са включени в действителните разходи за стоки (клауза 6 от PBU 5/01).

В данъчното счетоводство разходите по предварителната продажба на автомобил не формират неговата покупна стойност. Такива суми се признават като косвени разходи, които намаляват постъпленията от продажбата на месеца, през който са възникнали. Тъй като процедурата за признаване на разходите за предпродажната подготовка на автомобил в счетоводството се различава от процедурата за тяхното признаване за данъчни цели, могат да възникнат облагаеми временни разлики, които да доведат до образуване на отсрочено данъчно задължение.

Данък върху добавената стойност при препродажба на автомобили

Примерните номера са условни.

- съгласно първото споразумение, ЗАО „Автосалон” закупува от Петров принадлежаща му кола Peugeot-206;

- съгласно втория договор Петров купува нов автомобил Peugeot-308 от ЗАО „Автосалон”.

Използваният автомобил Peugeot-206 е оценен от страните на 250 000 рубли. Цената на новия автомобил Peugeot-308 е 590 000 рубли. (с включен ДДС - 90 000 рубли).

Страните се договориха, че за да плати новия автомобил, ЗАО "Автосалон" ще приеме употребяван автомобил от Петров. В размер на 250 000 рубли. страните са предявили контрахомогенни искове и са подписали съответния акт. Според акта Петров трябва да плати на автокъщата 340 000 рубли. (590 000 - 250 000). Петров плати съответната сума на касата на автокъщата в брой. Счетоводният отдел на ЗАО „Автосалон“ направи следните счетоводни записи (операции, свързани с определянето на финансовия резултат, не се разглеждат):

ДЕБИТ 41 КРЕДИТ 60
- 250 000 рубли. - закупен е автомобил Peugeot-206;

ДЕБ 62 КРЕДИТ 90
- 590 000 рубли. - отразява приходите от продажбата на Peugeot-308;

ДЕБИТ 90
КРЕДИТ 68 подсметка "Изчисления за ДДС"
- 90 000 рубли. - ДДС се начислява върху приходите от продажби;

ДЕБИТ 60 КРЕДИТ 62
- 250 000 рубли. - отразява се прихващането на контра хомогенни искове;

ДЕБИТ 50 КРЕДИТ 62
- 340 000 рубли. - направено е допълнително плащане за закупения автомобил Peugeot-308 на касата на автокъщата.

През май 2009 г. автокъщата проведе предварителна подготовка на закупената кола Peugeot-206. Да предположим, че сумата на тези разходи е била 30 000 рубли, включително:

- цена на материалите - 11 800 рубли;

В счетоводната политика на автокъщата е установено, че разходите по предварителната продажба на автомобилите, закупени за по-нататъшна препродажба, се отразяват с помощта на сметка 16 "Отклонение в цената на материалните активи".

Счетоводният отдел на АО „Автосалон“ отразява съответните операции, както следва:

ДЕБИТ 16 КРЕДИТ 10
- 11 800 рубли. - отчитат се разходите за отписани материали за предпродажната подготовка на автомобила Peugeot-206;

ДЕБИТ 16 КРЕДИТ 70 (69)
- 18 200 рубли. - отчетена е заплатата на работниците, извършили предварителната подготовка на автомобила (включително разходите за социално осигуряване);

ДЕБИТ 41 КРЕДИТ 16
- 30 000 рубли. - разходите, свързани с подготовката преди продажбата, се отписват, за да се увеличат действителните разходи за автомобила Peugeot-206.

В данъчното счетоводство разходите за подготовка преди продажбата през май 2009 г. бяха включени в косвените разходи на дилърството. Отчетено е отложено данъчно задължение:

ДЕБ 68 подсметка "Изчисляване на данък върху дохода"
КРЕДИТ 77
- 6000 рубли. (30 000 рубли х5 20%) - отчетено отсрочено данъчно задължение.

(400 000 рубли - 250 000 рубли) x 18%: 118% = 22 881,36 рубли.

Счетоводният отдел на АО „Автосалон” отразява в счетоводството:

ДЕБ 62 КРЕДИТ 90
- 400 000 рубли. - отразява приходите от продажбата на автомобила Peugeot-206 на новия собственик;

ДЕБИТ 90
КРЕДИТ 68 подсметка "Изчисления за ДДС"
- 22 881,36 рубли. - ДДС се начислява върху приходите от продажби;

ДЕБИТ 90 КРЕДИТ 41
- 280 000 рубли. (250 000 + 30 000) - действителната цена на продадения автомобил е отписана;

ДЕГАТ 77
КРЕДИТ 68 подсметка "Изчисляване на данък върху доходите"
- 6000 рубли. - отложеното данъчно задължение е погасено;

ДЕБИТ 50 КРЕДИТ 62
- 400 000 рубли. - парите са платени от купувача за закупения автомобил на касата на автокъщата.