Отчитане при получателя на спонсорството

Материалите бяха изготвени от група консултанти-методисти на ЗАО "БКР-Интерком-Одит"

В счетоводството на организацията отчитането на доходите се извършва в съответствие с Наредбата за счетоводството "Приходи на организацията" PBU 9/99, одобрена със заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. No 32n (оттук нататък - PBU 9/99). Както вече беше отбелязано, спонсорите превеждат вноски на спонсорирани лица, главно на предплатена основа.

Въз основа на клауза 3 от PBU 9/99, постъпленията срещу авансови плащания или авансови плащания за продукти, стоки, работи, услуги не се признават като доход на организацията. В съответствие с клауза 12 от PBU 9/99 при получаване на авансово плащане задълженията към спонсориращата организация се признават в счетоводството на организацията. При счетоводството в съответствие със сметкоплана получаването на вноската на спонсора се отразява в следното вписване:

Имайте предвид, че на практика счетоводителите често квалифицират такъв спонсорски принос като благотворителен, но от наша гледна точка това мнение е погрешно.

"доброволческа дейност на граждани и юридически лица за безкористен (безвъзмезден или при преференциални условия) прехвърляне на собственост на граждани или юридически лица, включително пари, незаинтересовано извършване на работа, предоставяне на услуги, предоставяне на друга подкрепа ".

"един. Благотворителните дейности се извършват с цел:

подготовка на населението за преодоляване на последствията от природни бедствия, екологични, индустриални или други бедствия, за предотвратяване на аварии;

насърчаване на укрепването на престижа и ролята на семейството в обществото;

насърчаване на защитата на майчинството, детството и бащинството;

насърчаване на дейности в областта на образованието, науката, културата, изкуството, просвещението, духовното развитие на личността;

насърчаване на дейности в областта на превенцията и защитата на здравето на гражданите, както и насърчаване на здравословен начин на живот, подобряване на моралното и психологическото състояние на гражданите;

насърчаване на дейности в областта на физическата култура и масовия спорт;

опазване на околната среда и защита на животните;

защита и правилна поддръжка на сгради, обекти и територии с историческо, религиозно, културно или екологично значение и места за погребение.

2. Изпращането на пари и други материални ресурси, предоставяне на помощ под други форми на търговски организации, както и подкрепа на политически партии, движения, групи и кампании не са благотворителни дейности ".

Съгласно член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация) сделките, свързани с продажба на стоки (строителни работи, услуги) на територията на Руската федерация, се облагат с ДДС. В данъчното законодателство концепцията за прилагане е разкрита в член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

„Продажбата на стоки, работи или услуги от организация или индивидуален предприемач е, съответно, прехвърляне на възстановима основа (включително размяна на стоки, работи или услуги) на собственост върху стоки, резултатите от работата, извършена от едно лице за друго лице предоставянето на услуги срещу заплащане от едно лице на друго лице, а в случаите, предвидени в този кодекс, прехвърлянето на собствеността върху стоки, резултатите от работата, извършена от едно лице за друго лице, предоставянето на услуги от едно лице на друго лице - безплатно ".

Вече неведнъж споменахме, че спонсорираният получава спонсорски такси на база предплащане.

„За целите на тази глава най-ранната от следните дати е моментът, в който се определя данъчната основа, освен ако не е предвидено друго в точки 3, 7-11, 13-15 на този член:

1) денят на изпращане (прехвърляне) на стоки (работи, услуги), права на собственост;

2) денят на плащане, частично плащане за предстоящата доставка на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост ".

Освен това, както е посочено в параграф 1 от член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация, след като е получил авансово плащане за предстоящото предоставяне на услуги, данъчната основа се определя от спонсорираното лице въз основа на размера на получената такса за спонсорство, включително данък.

В случай на получаване на плащане, частично плащане за предстоящото предоставяне на услуги, начисляването на сумата на данъка се отразява в кредита на сметка 68 "Разплащания за данъци и такси" подсметка "ДДС" в кореспонденция с сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори "подсметка" ДДС ". Тук трябва да обърнете внимание на следното. Начисляването на ДДС върху сумата на полученото плащане, частично плащане може да бъде отразено в счетоводството по два начина:

Преди това тези транзакции бяха използвани от данъкоплатците по ДДС за изчисляване на данъчните суми върху получените аванси и данъкоплатците често задаваха въпроси коя е най-правилната.?

Нека веднага кажем, че и двата варианта имат право на живот. Както показва обаче практиката, обикновено организациите използват първата публикация.

Поддръжниците на сметка 76 основават своето мнение на факта, че чрез дебитиране на сметка 62 за сумата на ДДС от сумата на плащането, частично плащане, организацията по този начин подценява размера на сетълментите с купувача. Преценете сами, например, организацията е получила плащане за предстоящата пратка в размер на 118 000 рубли, начислява размера на данъка, който трябва да бъде платен - 18 000 рубли. В резултат на това салдото по сметката е 62 - 100 000 рубли, въпреки че действителната сума на полученото плащане е 118 000 рубли. Тоест схемата, използваща акаунт 76, е по-визуална и по-адекватно отразява състоянието на нещата в организацията.

Но както казахме, една организация може да използва всеки от горните методи за отразяване на ДДС при получено плащане, частично плащане. В този случай е препоръчително да се посочи избрания метод за отразяване в счетоводството в счетоводната политика на организацията.

В съответствие с разпоредбите на член 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

„Мястото на дейност на купувача е територията на Руската федерация в случай на действително присъствие на купувача на посочените в тази алинея произведения (услуги) на територията на Руската федерация въз основа на държавната регистрация на организация или индивидуален предприемач, а при негово отсъствие въз основа на мястото, посочено в учредителните документи.организация, мястото на управление на организацията, местонахождението на нейния постоянен изпълнителен орган, местонахождението на постоянното представителство (ако работи ( услуги) се предоставят чрез това място на стопанска дейност), местоживеенето на физическо лице ".

За отговор трябва да се обърнете към глава 23 „Данък върху доходите на физическите лица“ на Данъчния кодекс на РФ. Съгласно член 207 от Данъчния кодекс на Руската федерация, лица, които са данъчно пребиваващи лица на Руската федерация, както и лица, които получават доходи от източници в Русия, които не са данъчно пребиваващи лица на Руската федерация, са признати за данъкоплатци на данък върху доходите на физическите лица.

Списъкът на доходите от източници в Русия и в чужбина е установен от член 208 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В съответствие с параграф 6 от член 208 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доходът на физическо лице се признава като възнаграждение, изплатено на физически лица по договори за предоставяне на услуги срещу заплащане. Следователно сумите на спонсорските вноски са доход и от тях физическото лице е задължено да плати данъка.

Данъчната ставка, при която се облагат тези доходи, е 13%. Член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че задълженията на спонсора, от които физическо лице (гражданин, който не е индивидуален предприемач) е получил доход, включват изчислението, приспадането от дохода на данъкоплатеца и плащането на сумата на данък върху доходите на физически лица към бюджета. Данъкът при източника се прави при реално плащане на възнаграждение за предоставени услуги.

Удържането на начислената сума на данъка се извършва от спонсора за сметка на всички пари, изплатени на спонсорирания. В този случай удържаният данък не може да надвишава 50% от сумата на плащането. Ако не е възможно да се удържи сумата на данъка, тогава спонсориращата организация е длъжна в рамките на един месец от датата на възникване на задълженията на данъчния агент да уведоми писмено данъчния орган (на мястото на регистрацията му) за невъзможността на удържания данък и размера на дълга на данъкоплатеца.