Отчитане на разходите за изготвяне на проектна документация

Организацията (обща данъчна система) е разработчик и изпълнител. Проектната документация се изготвя от трета организация, която не е ДДС. Каква е счетоводната процедура за разходите за изготвяне на проектна документация по договор за инвестиционно строителство?

В съответствие с клауза 7 от Заповед N 131, за да получи разрешение за извършване на всички строителни и монтажни работи (по-нататък - СМР) на обекта, клиентът представя на инспекцията на Госархстройстрой надзор, включително проектна документация (съгласувана и одобрена в предписания начин) в количество, достатъчно за оценка на надеждността и експлоатационната безопасност на съоръжението, както и генерален план за строителната площадка.
В съответствие с параграф 16 от чл. 1 от Градоустройствения кодекс на Руската федерация (наричан по-нататък Гражданският кодекс на Руската федерация), разработчик означава физическо или юридическо лице, което осигурява строителство, реконструкция, основен ремонт на проекти за капитално строителство на своя парцел, както и като извършване на инженерни проучвания, изготвяне на проектна документация за тяхното изграждане, реконструкция, капитално обновяване.

Съгласно част 2 на чл. 48 от Гражданския кодекс на Руската федерация, проектната документация е документация, съдържаща материали в текстов вид и под формата на карти (диаграми) и дефиниращи архитектурни, функционални и технологични, конструктивни и инженерни решения за изграждане, реконструкция на обекти за капитално строителство, техните части, основен ремонт, ако по време на неговото изпълнение са засегнати структурни и други характеристики на надеждността и безопасността на обектите за капитално строителство.

Лицата, изготвящи проектната документация, могат да бъдат предприемачът или физическото или юридическото лице, ангажирано въз основа на договора от предприемача или клиента, които отговарят на изискванията, предвидени в част 4 на чл. 48 от Гражданския кодекс на Руската федерация член. Споразумението за изготвяне на проектна документация може да предвижда задание за извършване на инженерни проучвания, осигуряване на технически условия (част 5 от член 48 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

В съответствие с чл. 1 от Закон N 39-FZ, инвестиционен проект е обосновка на икономическата целесъобразност, обема и времето на капиталовите инвестиции, включително необходимата проектна документация, разработена в съответствие със законодателството на Руската федерация и одобрена в съответствие с установените процедурни стандарти (норми и правила), както и описание на практически инвестиционни действия (бизнес план).

Инвестиционните разходи за изграждане на сграда се състоят от капиталовите разходи за нейното изграждане: разходите за проектиране и проучване и строително-монтажни работи, вътрешни системи и инженерно оборудване, връзки към външни водопроводни мрежи, канализация, топло- и газоснабдяване и др.

Счетоводство

Въпреки че мненията на специалистите относно възможността за използване на PBU 2/2008 от клиента-разработчик бяха разделени, ние вярваме, че определени дейности на клиента-разработчик по организацията на строителството могат да бъдат отнесени към строителството (услугите), изброени в параграф 2 на PBU 2/2008. Според нас разпоредбите на PBU 2/2008 се прилагат за дейностите на разработчика в случай, че разработчикът самостоятелно извършва посочените услуги. Условията и процедурата за признаване на приходите и разходите, съдържащи се в PBU 2/2008, са по-приложими за преки изпълнители-изпълнители и не могат да се прилагат директно за счетоводство с предприемач, който поддържа целия обем на счетоводството за обект в процес на изграждане.

Съгласно точка 3.1.1 от Правило N 160, разходите за строителни работи се разделят на разходи, които се увеличават и не увеличават разходите за дълготрайни активи. Разходите, които не увеличават разходите за дълготрайни активи, са изброени в точка 3.1.7 от Правило N 160. В същото време разходите за изготвяне на проектна документация не са изброени в тази клауза. Следователно в счетоводството тези разходи формират първоначалната цена на обекта на инвестиционното строителство. Наредба N 160 се прилага дотолкова, доколкото не противоречи на PBU 6/01. На свой ред, клауза 8 от PBU 6/01 предвижда, че първоначалната цена на дълготрайни активи, придобити срещу заплащане, е размерът на действителните разходи на организацията за придобиване, изграждане и производство, без ДДС и други възстановими данъци (с изключение на случаите, предвидени в законодателството на Руската федерация).

По този начин, в този случай, разходите за производство на проектна документация, представени на разработчика без ДДС, се отчитат изцяло по сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ и участват във формирането на първоначалната цена на обекта. Когато организацията на предприемача прехвърли построения обект на инвеститора, при счетоводството разходите по обекта, приемането на които се формализира по предписания начин (точка 3.2.1 от Правило N 160), се дебитират от сметка 08 в размер от тяхната инвентарна стойност към сметката на източника на нейното финансиране (в този случай - в дебита на сметка 76, подсметка „Разплащания с инвеститори (притежатели на акции)“ или 86 „целенасочено финансиране“, в зависимост от счетоводната политика, която имате установен).

Данък общ доход

По този начин посочените средства, идващи от инвеститора по сметката на клиента-предприемач за сетълменти с изпълнители, не подлежат на облагане с ДДС. В същото време плащането за работа, извършена от изпълнители от тези източници, се извършва от клиента-разработчик, включително ДДС. В съответствие с параграф 3 от чл. 4 от Закон N 39-FZ, клиент, който не е инвеститор, е снабден с права на собственост, използване и разпореждане с капиталови инвестиции за периода и в рамките на правомощията, установени със споразумението и (или) държавния договор в съответствие с със законодателството на Руската федерация, тоест собствеността върху построения обект първоначално остава за инвеститора, следователно, когато построеният обект е прехвърлен на инвеститора, правото на собственост не се прехвърля, което означава, че обектът на ДДС данъчно облагане не възниква.

В разглежданата ситуация работата по изготвяне на проектна документация е извършена от трета организация, която не е ДДС. Следователно, ако тази организация не е издала фактура, тогава посочените произведения не са включени в консолидираната фактура. Ако фактура е издадена без разпределение на съответните данъчни суми, тогава посочената фактура се включва в консолидираната фактура без ДДС.

Подготвен от:
Експерт на юридическата консултантска служба GARANT
Член на Камарата на данъчните съветници Ананиева Лариса

Отговорът е проверен:
Рецензент на юридическата консултантска служба GARANT
одитор Горностаев Вячеслав
Фирма Гарант, Москва

Материалът е изготвен въз основа на индивидуална писмена консултация, предоставена като част от услугата Правен консултант. За подробна информация за услугата се свържете с вашия мениджър.