Отчитане на нематериални активи по опростената данъчна система

Даниил Копаев, Водещ консултант, ACG "Интерком-Одит"

Публикувано в "Финансов вестник" № 28, 2009

На първо място, отбелязваме, че пряко зависи от стойността на нематериалните активи дали организацията ще може да прилага опростената данъчна система или не. Така че, въз основа на алинея 16 от параграф 3 на член 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация, той няма право да прилага опростената система за данъчно облагане за организации, чиято остатъчна стойност на дълготрайни активи и нематериални активи надвишава 100 милиона рубли. В този случай остатъчната стойност се определя според счетоводните данни. А съставът на нематериалните активи трябва да се определя в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно не е напълно ясно как да се определи остатъчната стойност на нематериалните активи с неопределен полезен живот? Всъщност за такива нематериални активи в счетоводството амортизацията не се начислява (параграф 23 от PBU 14). Следователно, най-вероятно тези нематериални активи ще участват в изчисленията на пълната им (първоначална) цена. Разглежданите лимитни размери трябва да се спазват и от организации, които вече прилагат опростената данъчна система (параграф 4 от член 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време, ако посоченото изискване е надвишено, се счита, че данъкоплатецът е загубил правото да прилага опростената данъчна система от началото на тримесечието, в което е направено несъответствието.

Спомнете си, че въз основа на клауза 3 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация нематериалните активи се придобиват и (или) създават от данъкоплатеца резултати от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост (изключителни права върху тях), използвани в производство на продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за управление на нуждите на организацията за дълго време (с продължителност над 12 месеца).

За да се признае нематериален актив е необходимо да има способността да носи икономически ползи (доход) на данъкоплатеца, както и наличието на правилно оформени документи, потвърждаващи съществуването на самия нематериален актив и (или) изключителното право на данъкоплатеца да резултатите от интелектуалната дейност (включително патенти, сертификати, други заглавия за защита, договор за прехвърляне (придобиване) на патент, търговска марка).

Нематериалните активи включват по-специално:

1) изключителното право на притежателя на патента на изобретение, промишлен дизайн, полезен модел;

4) изключителното право на търговска марка, марка за услуга, наименование за произход на стоките и фирмено наименование;

5) изключителното право на притежателя на патента на селекционни постижения;

6) притежание на "ноу-хау", секретна формула или процес, информация относно индустриален, търговски или научен опит.

Нематериалните активи не включват:

1) научноизследователска, развойна и технологична работа, която не е дала положителен резултат;

2) интелектуалните и бизнес качествата на служителите в организацията, тяхната квалификация и работоспособност.

В същото време за крайното изчисляване на себестойността на нематериалните активи с цел прилагане на опростената данъчна система се използват само нематериални активи, подлежащи на амортизация. Имайте предвид, че съгласно алинея 8 на параграф 2 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, придобитите права върху резултатите от интелектуалната дейност и други обекти на интелектуална собственост не подлежат на амортизация, ако съгласно споразумение за придобиване от тези права, плащането трябва да се извършва с периодични плащания по време на срока на посоченото споразумение. Следователно такива нематериални активи няма да участват в изчисляването на разглеждания лимитен размер.

Счетоводната процедура за нематериални активи за организации, които използват опростената данъчна система и са избрали доходи минус разходи като обект на данъчно облагане, е описана в параграфи 3 и 4 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация и пряко зависи от момента на придобиването им.

Нематериалните активи, придобити от организацията преди преминаването към опростена данъчна система, се включват в разходите в следния ред:

- по отношение на нематериални активи с полезен живот до три години включително - през първата календарна година от прилагането на опростената данъчна система;

- по отношение на нематериални активи с полезен живот от три до 15 години включително, през първата календарна година от прилагането на опростената данъчна система - 50 процента от себестойността, втората календарна година - 30 процента от себестойността и третата календарна година - 20 процента от разходите;

- по отношение на нематериални активи с полезен живот над 15 години - през първите 10 години от прилагането на опростената данъчна система в равни дялове от стойността на дълготрайните активи.

В същото време за такива нематериални активи се запазват правилата за равномерно разпределение на разходите между отчетните периоди.

Полезният живот на нематериалните активи се определя в съответствие с параграф 2 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тези. въз основа на срока на валидност на патента, сертификата и (или) други ограничения върху условията за използване на обекти на интелектуална собственост в съответствие със законодателството на Руската федерация или приложимото законодателство на чужда държава, както и въз основа на полезен живот на нематериалните активи, предвиден в съответните споразумения. За нематериални активи, за които е невъзможно да се определи полезният живот на обекта на нематериални активи, амортизационните ставки се установяват въз основа на полезния живот от 10 години (но не повече от живота на данъкоплатеца).

Освен това, в случай на преход към опростена данъчна система от общия режим на данъчно облагане, е необходимо да се определи остатъчната стойност на нематериалните активи, за да се определят разходите, които ще бъдат взети предвид за тази специална. режим. Остатъчната стойност се определя според данъчните счетоводни данни в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация (точка 2.1 от член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По време на тяхното изпълнение е установена специална процедура за отчитане на разходите върху нематериални активи. Така че, в случай на продажба на придобити нематериални активи преди изтичането на три години от датата на отчитане на разходите за тяхното придобиване като част от разходите в съответствие с глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация (във връзка с дълготрайни активи и нематериални активи с полезен живот над 15 години - преди изтичането на 10 години от момента на придобиването им), данъкоплатецът е длъжен да преизчисли данъчната основа за целия период на използване на такива дълготрайни активи и нематериални активи от момента, в който са отразени като част от разходите за придобиване до датата на продажба (прехвърляне), като се вземат предвид разпоредбите на глава 25 от този кодекс и се заплати допълнителен размер на данъка и неустойките (параграф 3 от член 346.16 от данъка Код на Руската федерация).

Освен това това правило не съдържа изключения по отношение на данъкоплатците, които са променили обекта на данъчно облагане на „доход“ през този период.

За съжаление разпоредбите на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация не посочва какво се разбира под момента на отчитане на разходите, за да се определи тригодишен период - датата на началото или края на отписването на разходите. Но, въз основа на подробно проучване на това правило, можем да заключим, че в края на краищата, от началната дата на отписването на разходите, тъй като, въз основа на логиката, до тази дата е преизчислението на данъчната основа също вързани.

Освен това, изхождайки от параграф 7 на член 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, всички непоправими съмнения се тълкуват в полза на данъкоплатеца.

Имайте предвид, че когато се определя срокът, човек също трябва да се ръководи от параграф 6.1 на член 6.1. Данъчен кодекс на Руската федерация. Тази норма казва, че срокът, изчислен в години, изтича през съответния месец и ден на последната година от срока.

В този случай годината (с изключение на календарната година) е всеки период от време, състоящ се от 12 месеца, следващи един след друг.

„Съгласно разпоредбите на членове 54 и 81 от Кодекса, ако се открият грешки (изкривявания) при изчисляването на данъчната основа, отнасящи се до предишните данъчни (отчетни) периоди, през текущия (отчетен) данъчен период данъчните задължения се преизчислен в периода на грешката.

В горния случай данъкоплатецът е длъжен да измени данъчните декларации за платения данък във връзка с прилагането на опростената данъчна система за предходните отчетни (данъчни) периоди.

В същото време ревизираните данъчни декларации за съответните отчетни (данъчни) периоди се придружават от счетоводен отчет-изчисление, обясняващ причините за извършване на промени в предварително подадените данъчни декларации.

Корекции в данъчната основа се правят в раздел I от Книгите за приходите и разходите за текущия данъчен период чрез намаляване на размера на разходите през този данъчен период.

Освен това, във връзка с разходите за придобиване на този дълготраен актив, съответните промени се правят и в раздел II от Книгата на приходите и разходите за отчетните периоди на текущия данъчен период.

В същото време към Книгата на приходите и разходите за текущия данъчен период е приложен счетоводен отчет, обясняващ размера на намалението на разходите в раздел I и изменения на раздел II от книгата за приходите и разходите ".