Особености при съставянето на консолидирания баланс


Основната цел при изготвянето на консолидираните финансови отчети е да се осигури гарантиран достъп на заинтересованите потребители до висококачествена, надеждна и сравнима информация за група бизнес субекти.
Основният инструмент за консолидиране на финансовите отчети е МСС 27 Консолидирани и отделни финансови отчети. Този стандарт е приложим при изготвянето и представянето на консолидирани финансови отчети за групи дружества, контролирани от майка. Настоящият стандарт не разглежда счетоводното третиране на бизнес комбинации и техния ефект върху консолидацията, включително репутацията, произтичаща от бизнес комбинации.

Кога се изготвят консолидирани финансови отчети:

Консолидираните финансови отчети се изготвят от предприятия, които образуват група от предприятия. Групата е организацията майка с всичките си дъщерни дружества. Родител е организация, която има едно или повече дъщерни дружества. Дъщерно дружество е организация, която се контролира от друга организация (наречена майка). Тоест, когато предприятие (дружество майка), което е допринесло за дружество (дъщерно дружество), чрез което то упражнява контрол над друго дружество, вече е група и предприятието изготвя консолидирани финансови отчети. Упражняването на контрол върху друго дружество е правомощието да управлява финансовата и оперативната политика на дадено предприятие по такъв начин, че да извлича ползи от неговата дейност. Ако дефинираме концепцията за „Консолидирани финансови отчети“, тя ще изглежда по следния начин: консолидираните финансови отчети са финансовите отчети на групата, представени така, сякаш са изготвени от една икономическа организация. Майката или нейното дъщерно дружество може да бъде инвеститор в асоциирано предприятие или предприемач в съвместно контролирано предприятие. В такива случаи консолидираният финансов отчет, изготвен и представен в съответствие с настоящия стандарт, трябва да бъде изготвен по такъв начин, че да съответства както на МСС 28 Инвестиции в асоциирани предприятия, така и на МСС 31 Интереси в съвместни предприятия. Асоциирано предприятие е предприятие, върху което инвеститорът има значително влияние и което не е нито дъщерно дружество, нито дялово участие в съвместно предприятие.

Изключения

Има и изключения и предприятието майка е освободено от представяне на консолидирани финансови отчети. Но само в следните случаи:

  1. Дружеството майка е освободено от консолидираните финансови отчети, ако то само е дъщерно дружество, изцяло или частично притежавано от друга организация. Но собствениците на компанията трябва да бъдат информирани, че организацията майка няма да представя консолидирани финансови отчети и не възразяват срещу това;
  2. Също така се освобождава, ако дълговите или капиталовите инструменти на майката не се търгуват на открития пазар (вътрешна или чуждестранна фондова борса или извънборсови, включително местни и регионални пазари);
  3. Ако предприятието майка не е изпратило или инициирало своите действия за представяне на своите финансови отчети на SEC или друг регулаторен орган с цел издаване на клас инструменти на свободния пазар;
  4. А също и ако предприятието майка или което и да е междинно предприятие майка издава консолидирани финансови отчети за публичен достъп, които отговарят на изискванията на Международните стандарти за финансово отчитане.

Основни принципи на изготвяне и изготвяне на консолидирани финансови отчети

Винаги, когато е възможно, датите на отчитане на финансовите отчети на дъщерните дружества трябва да бъдат същите като отчетната дата, към която са изготвени финансовите отчети на компанията майка. В случай че финансовите отчети на дъщерно предприятие се изготвят към различна дата на отчитане, трябва да се направят корекции, за да се отчетат съществените разлики, възникнали в това отношение.
Сделките в групата трябва да бъдат напълно изключени, салдата в групата трябва да бъдат съгласувани и изключени.
При придобиване или продажба на компания, финансовите отчети трябва да бъдат изготвени към датата на придобиване/продажба.
Електронните таблици са идеалният инструмент за изготвяне на консолидирани баланси и отчети за доходите, въпреки че може да се използва специален софтуер.
При изготвянето на консолидирани финансови отчети е препоръчително да се разграничат два етапа:

  1. етап - първична консолидация, т.е. изготвяне на консолидирани отчети към датата на фирмената комбинация;
  2. етап - изготвяне на годишен консолидиран финансов отчет за следващите периоди на слятите дружества.

  • дъщерни дружества, придобити единствено с цел последваща препродажба в близко бъдеще;
  • дъщерни дружества, работещи при строги дългосрочни ограничения, които значително намаляват способността на компанията майка да ги контролира.

Всички други компании, контролирани от предприятието майка, са длъжни да представят консолидирани финансови отчети. Ако компанията се контролира от компания майка, консолидираните отчети трябва да се изготвят независимо от съществуващите разлики във видовете дейности на тези дружества.
Балансът на компанията майка включва само инвестицията в дъщерното дружество и всички салда от транзакции между предприятието майка и дъщерното дружество.
Балансът на група дружества, както често се нарича консолидираният баланс, се съставя отделно от баланса на дружеството майка.
При изготвянето му се взема балансът на дружеството майка, към него се добавят активите и пасивите на дъщерното дружество, така че активите и пасивите на групата да се показват изцяло.
Резултатите от транзакциите в групата се показват в баланса на едно дружество в групата като актив и в баланса на друго дружество в групата като пасив.
Основният подход при изготвянето на консолидирания консолидиран баланс е комбинирането на данни по ред от баланса на дружествата майки и дъщерни дружества чрез събиране на подобни елементи на активи, пасиви, капитал, неразпределена печалба. В консолидирания баланс собственият капитал на двете компании е представен от собствения капитал на инвеститора и включва неговия акционерен капитал и неразпределената печалба.
Процедурата за консолидация след придобиване е да:

  • изключете сметката на дружеството майка „Инвестиции в дъщерно дружество“ и капиталовите сметки на дъщерното дружество;
  • изключват вътрешнофирмените сметки, вземания и задължения;
  • идентифицират неконтролиращи дялове и ги показват отделно в баланса като част от консолидацията.

Консолидираният баланс се съставя на два етапа:

  1. данните от баланса на дружеството майка и дъщерното дружество се сумират, а активите на дъщерното дружество се изчисляват въз основа на резултатите от оценката на бизнес стойността;
  2. елементите на "двойно броене" на активите и пасивите се елиминират. В консолидирания баланс дългосрочните финансови инвестиции са приблизителна оценка на преките инвестиции на „погълнатото“ дружество за определена сума.

Другите основни процедури за консолидация на баланса са както следва:

  • балансовата стойност на инвестицията на майка във всяко дъщерно дружество и дела на майка в капитала на всяко дъщерно дружество са изключени в съответствие с МСС 22 (Глава 18);
  • миноритарният дял в нетните активи на консолидираните дъщерни дружества за отчетния период се изчислява и отчита отделно в консолидирания баланс;
  • вътрешногруповите салда и вътрешногруповите транзакции са изключени;
  • данъците се отчитат в съответствие с МСФО 12;
  • консолидираната печалба се коригира за дивиденти върху кумулативните привилегировани акции на дъщерното дружество, независимо дали са декларирани или не дивиденти;
  • инвестицията трябва да бъде отчетена в съответствие с МСС 39 от датата, в която тя е престанала да бъде дъщерно дружество и е станала асоциирано предприятие.

Корекции

По този начин могат да се разграничат два вида корекции на консолидацията: