Оптимизиране на плана на статиите от отчета за приходите и разходите. Основни финансови показатели за оценка и мотивация на центровете за печалба

Основният критерий за качеството на отчета за печалбите и загубите (P&L) на центровете за печалба (CP) е наличието на две ключови класификации на разходите. При висококачествено управление и обслужване на центрове за печалба и центрове на разходи (CZ) всички елементи трябва да бъдат еднозначно класифицирани в контролирани и неконтролирани, както и преки и косвени:

По правило много косвени разходи не се контролират от управлението на CFD и, обратно, много преки разходи са контролируеми. Но фактът е, че в никакъв случай не всички. И само контролирани разходи могат да бъдат управлявани.

Забележка

Критерии за качество на отчета за приходите и разходите:

Основният тактически "управленски" ключов показател на центъра за печалба

Той се основава на принципа на отчетност и се използва за оценка на представянето на ръководството на КП:

контролирана печалба (cπ) = контролирани приходи - контролирани разходи (1).

Индикаторите за управление включват само видовете разходи и ползи, които се контролират от управляващия субект, свързан със счетоводния обект. Те се използват за оценка на ефективността и подобряване на управлението, както и за мотивиране на персонала.

Не се препоръчва използването на заместители на вида на пределния доход за оценка на управлението на процесора:

пределен доход (md) = приходи - преки разходи (2) Показателят (2) е добър за финансова оценка. Достатъчно точно показва приноса на процесора към общия марж на печалбата или приноса към покритието (вътрешен срок).

Забележка

Често срещани, но по-малко успешни показатели като

контролирани от приходите разходи (3),

приходи - общите разходи (4) може да са грешни.

В показателя, изчислен по формула (3), грешката може да се дължи на факта, че понякога не всички приходи могат да се считат за контролируеми. Недостатъкът на формула (4) е, че общите разходи носят грешка в разпределението на косвените разходи, която най-често се извършва по метода на котела.

Класификацията на разходите за променливи (VC) и фиксирани (FC) също е важна. Той трябва да се използва главно при изчисляване на точката на безубезност и прогнозиране на промени в печалбата. Най-важният показател за вземане на решения е маржът на печалбата:

марж на печалбата (mπ) = приходи - променливи разходи (2).

Имайте предвид, че известната класификация на разходите (VC и FC) за отделите се използва рядко. Въпросът е в проблема с неговото изпълнение: много е трудно да се разделят разходите на постоянни и променливи, поради което те се заменят с DC/IDC). Счетоводителите във връзка с този проблем обикновено се разделят на две групи: "западни" и "вътрешни". Поддръжниците на "западното" училище разделят разходите на променливи и постоянни разходи, въпреки неточността на метода. И „нашите“ пренебрегват тази класификация поради по-голямата точност при разделяне на разходите на преки и непреки.

На практика всички класификации на разходите и мерките се припокриват. Например, те често казват „преки разходи“, но имат предвид контролирани. Важно е финансовият директор и икономистът да бъдат точни и последователни по този въпрос (Таблица 1).

Видове счетоводство на разходите

Има три основни метода за отчитане на пълните разходи на отделите:


Във всяка конкретна ситуация (промишленост, производство) някои класификации работят, други не.

Например в строителната индустрия се вземат предвид пълните и преките разходи, докато косвените разходи за включване в производствените разходи често се броят като няколко процента от преките разходи (обикновено 5%). Променливите и постоянните разходи, теоретично най-важните, почти съвпадат с преките и косвените. Различията между тях са трудни за разбиране, поради което на практика доминира разделението на преки и косвени разходи. Контролирани тук не използвайте.

Какви са проблемите при класифицирането на разходите на обикновена руска компания, извършвани от местен счетоводител (особено среден и малък бизнес)?

Първият проблем е точността на преките разходи на отделите. Преките разходи са добре известни в Русия. Въпреки това дори тук не всичко е ясно при идентифициране на преките разходи на много отдели. Във финансовото счетоводство няма значение кой точно дава заповед да се харчат пари, но в управлението няма. Следователно в много случаи приписването на някои исторически позиции на преки разходи, докато други на непреки във връзка с единицата води до счетоводни неточности.

Формалното решение на проблема изглежда елементарно, но на практика никога не се стига до това. Би било хубаво да се провери качеството на бюджетиране според този критерий: всички преки разходи ли се отнасят към тях и има ли непреки? Приемлив резултат може да се счита за 2-3% от отклонения, но 10% не могат да се отдадат на такива.

Вторият проблем е разпределението на променливите разходи. Той е широко известен и свързан с продукти. Невъзможно е точно да се разграничат променливите разходи, особено чрез метода по отделни позиции, чрез който това означава класифициране на исторически статии като постоянни или променливи разходи, без да се променя техният състав. Това е най-простият и неточен метод.

Контролирани и неконтролирани разходи

Те трябва да бъдат разграничени отделно, макар и само защото тази класификация е много важна, но рядко се използва. Но напразно, защото можете да управлявате само контролирани разходи. Изглежда, че от гледна точка на управлението на разходите тази класификация е най-важна и е необходимо да се съсредоточи върху нея. Но това е трудна, неблагодарна задача и не е подробно описана в учебниците. Защо?

Липсата на внимание към контролируемите разходи се дължи отчасти на теоретични и практически трудности. Въпреки че има примери за тяхното използване. Най-поразителният акцент върху контролируемостта на разходите и ползите съществува в бюджетирането като концепция за "контрол на разходите".

Какво означава контрол? Пълният контрол върху печалбите означава „купуваш себе си, произвеждаш себе си, продаваш себе си“. Но такъв рецидив на икономиката на препитание в съвременния свят е практически невъзможен. Едно подразделение купува суровини и материали, друго произвежда, а третото продава. Всъщност десетки хора влияят върху резултата, контролират го. Това значително усложнява прилагането на Контролинг на разходите, така че той се превърна не в общ метод за управленско счетоводство, а в частен, неочевиден и практически непознат от учебниците. Въпреки това, задавайки проблема "кой е виновен?" понякога е полезно поне да се намали вината.

Проблемът за "управленското" значение на класификацията

Историческият план на статиите е наследството на практикуващите тази фирма с малък принос на теоретиците по този въпрос. Очертанията на статиите се раждат от опита и разбирането за разходите на счетоводителя. В резултат на това се губи част от смисъла и съответно контрол върху разходите.

Обикновено фирмата има една класификация по исторически разходи. Освен това тази класификация по принцип не може да даде отговор на повечето въпроси. Той описва общите разходи по исторически, а не научен начин. Тук няма място за променливи и постоянни разходи, контролирани и неконтролирани.

Преобладават счетоводните изгледи:


При такива класификации широко се използват икономически елементи на разходите: заплати, материални разходи, разходи за машини и механизми, електричество и др. По-специално в калния котел на заплатите е лесно да се скрие истината - кой и за какво получава заплата, но е почти невъзможно да се управляват разходите за труд.

Каскаден план на статии е възможен, но не практически.

Използване на показатели за печалба (Маса 1)