Операции с записи на заповед: отговори на въпроси

В съвременните пазарни отношения е широко разпространена билетна форма на плащане за доставка на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги). Въпреки това, поради своята сложност, данъчното облагане и регистрацията на сделките, свързани с обращението на ценни книжа в счетоводството, съдържа много противоречиви въпроси. Днес предлагаме на вашето внимание селекция от най-често задаваните въпроси по тази тема с отговори на тях.

Въпрос: Възможно ли е прехвърляне на ценни книжа по договор за заем, по-специално менителници на трети страни? Как ще се отрази данъчното облагане от факта, че не записът на заповед, а парите ще бъдат върнати на заемодателя?

Според клауза 1 на чл. 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация съгласно договора за заем заемодателят прехвърля в собствеността на кредитополучателя неща, определени от общи характеристики. Кредитополучателят от своя страна се задължава да върне на заемодателя равно количество други неща, получени от него от същия вид и качество.

Сметките на трети страни не са собствени ценни книжа, тоест те нямат статут на еднородни такива. Следователно кредитополучателят може да върне само записа на заповед, който е получил от заемодателя (със същия номер). Само в този случай могат да бъдат изпълнени изискванията на гражданското право към договорите за заем.

Ако по договор за заем заемодателят прехвърля сметките на определена банка и му се връщат или парични средства, или други сметки на същата банка и една и съща деноминация, тогава договорът за заем ще бъде прекласифициран в менителница за покупка и договор за продажба. В този случай изпълнението на менителница в данъчното счетоводство трябва да бъде отразено на датата на нейното прехвърляне в заем, т.е. попълване Лист 06 Декларации за данък върху дохода. В него на ред 010 трябва да посочите постъпленията от продажбата на сметката - в този случай номиналната стойност, както и лихвите, натрупани преди прехвърлянето на сметката на кредитополучателя.

Въпрос: нашата организация поддържа отделно счетоводно отчитане на транзакции, които подлежат и не подлежат на облагане с ДДС, както и отделно отчитане на данъчни суми за закупени стоки (строителни работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, използвани за извършване на облагаеми и необлагаеми сделки . Необходимо ли е при попълването на Декларацията за данък върху дохода да се вземе предвид на ред 030 на Лист 06 „Изчисляване на данъчната основа за данък върху доходите при сделки с ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа“ част от други разходи, свързани с производство и продажба, разпределени пропорционално на дела на приходите от продажбата на ценни книжа в общите приходи на организацията?

В съответствие със клауза 8 от чл. 280 от Данъчния кодекс данъчната основа за сделки с ценни книжа се определя от данъкоплатеца поотделно, с изключение на данъчната основа за сделки с ценни книжа, определена от професионални участници на пазара на ценни книжа.

Приходите и разходите от продажбата на запис на заповед на трета страна, получени като плащане за доставените стоки, се отразяват при формирането на данъчната основа за операции с ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа. В този случай на ред 030 на лист 06 от декларацията се посочва само сумата на разходите, свързани с придобиването и продажбата на ценни книжа.

Данъчният кодекс не предвижда отнасяне на други разходи, свързани с производството и продажбите, разпределени пропорционално на дела на приходите от продажба на ценни книжа в общите приходи на организацията, на разходите, взети предвид при формирането на данъчна основа за сделки с ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар. Тази гледна точка е представена в Писма Министерство на финансите на Руската федерация от 07.02.05 № 03-03-01-04/1/54.

Сметки и ДДС

Въпрос: може ли данъкоплатецът да използва данъчно приспадане при извършване на плащания в брой от неговата разплащателна сметка към сметката на продавача от сумите, получени в резултат на представяне на менителници на трети страни за плащане, плащане за които частично произведени?

Имайте предвид, че повечето спорове между данъкоплатците и данъчните власти възникват, когато в изчисленията се използват менителници, които все още не са платени към този момент (времето на прехвърляне към доставчика). Тази ситуация може да възникне в случай на покупка на сметка по договор за заем или по договор за покупко-продажба с отложено плащане.

Доскоро арбитражните съдилища, разглеждайки подобни ситуации, много често заставаха на страната на данъчните власти, като твърдяха, че при използване на неплатени записи на заповед в изчисленията данъкоплатецът не поема никакви реални разходи по плащането на ДДС на доставчика. Следователно до реалното плащане на сметките данъкоплатецът няма право да приспада ДДС.

В края на 2004 г. обаче Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация взе решение, което промени ситуацията в полза на данъкоплатците (Резолюция на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 14 декември 2004 г. № 4149/04). Същността на въпроса беше следната. Организацията закупи банкови сметки от физическо лице с годишно плащане на вноски и веднага ги представи за плащане на кредитна институция. В резултат на това организацията разполагаше със свободни средства, с които купуваше оборудване, капитализираше го и го отписваше в дебита на сметка 68 на „входния“ ДДС. За това тя е глобена, тъй като според данъчните власти данъчното облекчение е допустимо само след изплащане на дълга. В крайна сметка организацията е платила оборудването не за своя сметка (в деня на проверката не се е изплатила с физическо лице - първият купувач на менителници), което означава, че ДДС е представен за приспадане незаконно.

FAS UO подкрепи изцяло инспекторите. Но Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация отмени това решение, като застана на страната на данъкоплатеца. Данъчният кодекс не казва нищо за отложеното приспадане, така че е законно, дори ако компанията не е изплатила дълга. Основното е, че изискванията са изпълнени Изкуство. 171 и 172 Данъчен кодекс, тоест купувачът, след като е капитализирал и платил закупените стойности, е получил фактури за тях.

Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация за пореден път подчерта: съгласно разяснението на Конституционния съд на Руската федерация, дадено в определението от 04.11.04 г. No 324-О, не следва от определението от 08.04.04 г. No 169-О, че данъкоплатецът във всеки случай не е има право на данъчно облекчение, ако сумата на данъка върху добавената стойност им е платена на доставчика на стоки (строителни работи, услуги) като част от цената, по-специално в брой (включително докато данъкоплатецът изпълни задължението за изплащане на заема) . Правото на приспадане на данъчните суми, представени на данъкоплатеца и платени от него при закупуване на стоки (строителство, услуги), не може да бъде предоставено, ако имуществото, придобито по компенсирана сделка, към момента на прехвърляне на доставчика при заплащане на начисления данък суми, не само че не е платена, нито не е изцяло изплатена, но явно не се заплаща в бъдеще.

Обобщавайки казаното, ние отбелязваме, че организациите имат право да приспадат ДДС независимо от методите на сетълмент с доставчиците. Но, плащайки за покупки със заеми или неплатено имущество (в този случай менителници), организацията трябва да докаже добросъвестността си. Това могат да бъдат договори за заем, договори за покупко-продажба или допълнително споразумение към предишното споразумение, в което е необходимо да се предвиди клауза от плана за вноски, предоставен на организацията.

Въпрос: необходимо ли е да се начисли ДДС върху авансовото плащане?

Алинея 1 на параграф 1 на чл. 162 Данъчен кодекс определи, че данъчната основа се увеличава с размера на авансовите или други плащания, получени за предстоящата доставка на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги, а плащането включва прехвърляне на пари. Освен това, в Точка 37.1 от Методически препоръки за ДДС[1] ясно посочва, че записи на заповед, получени като аванс, не се облагат с ДДС. Данъкът от аванса ще трябва да бъде платен само в случай на "осребряване" на сметката, преди стоките да бъдат изпратени.

Въпрос: в какви случаи и как организацията трябва да води отделно счетоводство, когато използва менителници в икономическото обръщение?

Според параграф 4 от чл. 170 от Данъчния кодекс трябва да се води отделно счетоводно отчитане на сумите на ДДС за закупени стоки (строителни работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, когато данъкоплатците по ДДС извършват операции, обект на този данък и ДДС, освободени от облагане.

Когато данъкоплатецът извършва сделки за продажба на ценни книжа, включително менителници, трябва да се има предвид, че такива сделки в съответствие с пп. 12 стр. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс не се облага с ДДС. Следователно прехвърлянето на менителници на трети страни по договор за покупко-продажба или с цел плащане на стоки (строителство, услуги) (т.е. продажба на ценни книжа с цел прилагане на ДДС) може да служи като основа за отделно отчитане на сумите на ДДС върху закупени материални ресурси за производствени цели. Въпреки това, поради параграф 4 от чл. 170 от Данъчния кодекс възможно е директно отчитане на посочените суми на ДДС директно по видовете извършени операции (виж буквите Министерство на финансите на Руската федерация от 04.03.04 № 04-03-11/30, от 24.11.04 г. No 03-03-01-04/1/141 и Министерство на данъците и събирането на данъци на Руската федерация от 21.06.04 № 02-5-11/111).

По този начин данъкоплатецът изчислява размера на ДДС, който е приспадаем и не подлежи на приспадане, само за тези разходи, които не могат да бъдат разделени директно по вид транзакция.

В съответствие със параграф 4 от чл. 170 от Данъчния кодекс Сумите на ДДС, представени от продавачите на стоки (строителни работи, услуги) на данъкоплатците, които извършват транзакции, обект на ДДС и освободени от този данък, се приспадат или отчитат в тяхната стойност в зависимост от съотношението на тези транзакции, изчислено чрез пропорция. В същото време процедурата за водене на разделно отчитане на разходите за такива цели не е установена от закона, но се определя, че този дял се изчислява въз основа на общите разходи за стоки (работи, услуги), изпратени за данъчния период.

Когато разпределяте ДДС, трябва да обърнете внимание на следните точки:

1. Разпределя се само този ДДС, който е свързан с общия бизнес, общите производствени разходи, т.е. с онези разходи, които не могат да бъдат пряко приписани на облагаеми или необлагаеми сделки с продажби. Същото се отнася и за ДДС върху придобитите дълготрайни активи, нематериални активи.

2. ДДС се разпределя през отчетния период, когато се отразява в дебита на сметка 19, а не в дебита на сметка 68. Разходите за стоки (работи, услуги), участващи в определянето на пропорцията, също се вземат за периода, когато ДДС се отразява в дебита на сметка 19.

3. Пропорцията се определя въз основа на стойността на изпратените стоки (работи, услуги), независимо от счетоводната политика, приета от данъкоплатеца.

4. Под себестойност на стоките (работи, услуги) се разбира тяхната стойност на продажбите, а не тяхната себестойност. Разходите за стоки (работи, услуги), участващи в изчисляването на пропорцията, според мнението на данъчните служби следва да бъдат взети предвид без ДДС (Писмо на Министерството на данъците и събирането на данъци на Руската федерация от 01.19.04 г. № 03-1-08/111/18).

5. Изчисляването на пропорцията включва не само себестойността на стоките (строителство, услуги), чиято продажба е целта на създаването на тази организация, но и разходите за изпратени дълготрайни активи, ценни книжа и друго имущество, наемни услуги и др. .

6. Разпределеният ДДС не се преразпределя допълнително.

Нека изчислим дела, от който данъкоплатецът ще определи размера на ДДС, който ще бъде начислен към разходите:

55 000/(50 000 + 55 000) = 0,5238

1800 рубли х 0,5238 = 943 рубли.

В счетоводството на организацията бяха направени следните записи: